Korekta podatku od środków transportowych w księdze podatkowej

W lutym 2015 r. podatnik wpisał do księgi podatkowej podatek od środków transportowych za cały ten rok. Podatek dotyczył 3 samochodów ciężarowych ujętych w ewidencji środków trwałych i został zapłacony do urzędu gminy w dwóch ratach, tj. 15 lutego oraz 15 września 2015 r. Dnia 25 września 2015 r. został sprzedany jeden samochód ciężarowy. Jak ująć korektę podatku od środków transportowych w księdze podatkowej?

Podatek od środków transportowych wykorzystywanych przez podatnika w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej zalicza się do kosztów uzyskania przychodów pośrednio związanych z przychodami. Takie koszty ujmuje się w księdze podatkowej pod datą poniesienia. Przy czym za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się - co do zasady - dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (art. 22 ust. 6b ustawy o pdof).

Podatek od środków transportowych za dany rok wpisuje się w księdze podatkowej w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki". Podstawą dokonania tego zapisu może być deklaracja DT-1 sporządzona przez podatnika i złożona we właściwym urzędzie gminy. W kolumnie 2 "Data zdarzenia gospodarczego" wpisuje się datę sporządzenia tej deklaracji.

W przypadku zmiany właściciela środka transportowego zarejestrowanego, obowiązek podatkowy ciąży na poprzednim właścicielu do końca miesiąca, w którym nastąpiło przeniesienie własności (art. 9 ust. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych - Dz. U. z 2014 r. poz. 849 ze zm.). Wówczas podatek od środków transportowych za dany rok ustala się proporcjonalnie do liczby miesięcy, w których istniał obowiązek podatkowy. Podatnik jest w takiej sytuacji obowiązany:

sporządzić korektę deklaracji DT-1 w terminie 14 dni od dnia zaistnienia tego zdarzenia,
wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów tę część podatku od środków transportowych, która przypada proporcjonalnie za miesiące następujące po miesiącu dokonania sprzedaży, wpisując ją w kolumnie 13 księgi ze znakiem minus (-) lub na czerwono.

Podstawą dokonania zapisu w księdze podatkowej może być korekta deklaracji DT-1 lub sporządzony przez podatnika na jej podstawie dowód księgowy zawierający elementy wymienione w § 12 ust. 3 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2014 r. poz. 1037).

Przykład

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych. Należny podatek od środków transportowych za 3 samochody ciężarowe za 2015 r. wykazany w deklaracji DT-1 sporządzonej 10 lutego 2015 r. wyniósł 2.484 zł (tj. 3 × 828 zł). Kwotę tego podatku podatnik wpisał do księgi podatkowej za luty 2015 r. w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki" pod datą 10 lutego 2015 r. Podatnik przekazał na rachunek bankowy urzędu gminy I ratę podatku w kwocie 1.242 zł dnia 10 lutego 2015 r., natomiast II ratę również w kwocie 1.242 zł podatnik uregulował 15 września 2015 r.

Dnia 25 września 2015 r. podatnik sprzedał jeden samochód ciężarowy. W dniu 28 września 2015 r. sporządził korektę deklaracji DT-1 i w tym dniu złożył ją w urzędzie gminy.

Wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów podlega kwota podatku od środków transportowych przypadająca za okres od października do grudnia 2015 r. Wynosi ona 207 zł i wynika z następującego obliczenia: (828 zł : 12 m-cy) × 3 m-ce. Kwotę 207 zł podatnik wpisał do księgi podatkowej za wrzesień 2015 r. w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki" ze znakiem minus. Zapisu tego dokonał pod datą 28 września 2015 r.