Nieodliczony VAT od paliwa w księdze podatkowej

W sierpniu 2016 r. zakupiliśmy samochód osobowy, który od września br. jest wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Stanowi on nasz środek trwały. We wrześniu 2016 r. ponieśliśmy pierwsze wydatki na zakup paliwa do tego pojazdu. Z uwagi na to, że nie prowadzimy szczegółowej ewidencji przebiegu pojazdu dla celów VAT, z faktur zakupu możemy odliczyć tylko 50% VAT naliczonego. Jak w takim przypadku ujmować w księdze kwotę VAT niepodlegającą odliczeniu?

Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony zostało ograniczone w myśl przepisów ustawy o VAT (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.). W art. 86a ust. 1 pkt 1 tej ustawy uregulowano, iż w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku wynikającej m.in. z faktury otrzymanej przez podatnika. Do wydatków tych, na mocy art. 86a ust. 2 ustawy o VAT, zalicza się m.in. wydatki dotyczące nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów.

Pełne odliczenie VAT przysługuje natomiast w stosunku do wydatków związanych z pojazdami (w tym samochodami osobowymi), które są wykorzystywane przez podatników wyłącznie do działalności gospodarczej. Podatnik może z tego prawa skorzystać, jeśli m.in. prowadzi szczegółową ewidencję przebiegu pojazdu (z wyjątkami, które pomijamy).

Z pytania wynika, że podatnik nie prowadzi dla celów VAT ewidencji przebiegu pojazdu. Z tego względu z faktury zakupu dokumentującej nabycie paliwa do samochodu osobowego przysługuje mu prawo odliczenia tylko 50% kwoty podatku naliczonego figurującego na fakturze.

Kwota VAT naliczonego od zakupionego paliwa, która nie podlega odliczeniu, może zostać przez Czytelnika odniesiona do kosztów uzyskania przychodów. Zasadniczo VAT nie stanowi kosztu podatkowego, jednak w oparciu o art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a) ustawy o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), podatek VAT naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami ustawy o VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy VAT, jest kosztem uzyskania przychodów - o ile nie powiększa on wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

VAT niepodlegający odliczeniu zwiększa wartość zakupionego paliwa. W księdze podatkowej kwoty VAT w części niepodlegającej odliczeniu nie wpisuje się zatem odrębnie, lecz łącznie z wartością netto nabytego paliwa. W sytuacji przedstawionej w pytaniu podatnik powinien więc ująć w księdze podatkowej w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki" koszt paliwa do samochodu osobowego w kwocie netto powiększonej o niepodlegający odliczeniu VAT. Wpisu należy dokonać pod datą wystawienia faktury zakupu.

Przykład

W dniu 15 września 2016 r. podatnik zakupił paliwo do samochodu osobowego stanowiącego środek trwały. Z faktury wystawionej w tym samym dniu dokumentującej zakup wynikało, że wartość netto paliwa wynosiła 239,65 zł plus VAT naliczony 55,12 zł.

Z uwagi na to, że dla celów VAT nie jest prowadzona szczegółowa ewidencja przebiegu pojazdu, podatnik odliczył z faktury zakupu 50% VAT naliczonego, czyli kwotę 27,56 zł (tj. 55,12 zł × 50%). Kosztem podatkowym jest zatem wartość paliwa w kwocie 267,21 zł (tj. 239,65 zł + 27,56 zł).

Zapisy w księdze podatkowej

Podatnik dokonał w księdze za wrzesień 2016 r. wpisów: