Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 18 (282) z dnia 20.09.2010

Szczepienia pracowników przeciw grypie

1. Kwalifikacja wydatków na szczepienia do odpowiedniego rodzaju kosztów

Zleciliśmy przeprowadzenie profilaktycznych szczepień naszych pracowników przeciw grypie. Jak w księgach rachunkowych ująć wydatki poniesione na przeprowadzenie tych szczepień (w cenę usługi wliczona jest wartość szczepionek), udokumentowane fakturą VAT?
 

Otrzymaną od zakładu opieki zdrowotnej fakturę VAT jednostka może zatem zaksięgować zapisami:
 

Czy wydatki poniesione na szczepienia naszych pracowników przeciw grypie można zaliczyć do kosztów podatkowych?
 

Tak wynika z interpretacji indywidualnej Izby Skarbowej w Katowicach z 2 lutego 2010 r., nr IBPBI/2/423-1356/09/PC:

"(...) W przestawionym zdarzeniu przyszłym Spółka zamierza ponieść wydatki na szczepienia ochronne. Ponosi więc koszty szczepień przeciwko chorobom, którymi są zagrożeni pracownicy w związku z wykonywanymi czynnościami służbowymi. Szczepienia te stanowią skuteczny środek profilaktyki w walce z chorobami (np. wirusowe zapalenie wątroby, błonnica i tężec, dur brzuszny, żółta gorączka, wścieklizna, palio) mogącymi dotknąć pracowników.

Obiektywnie oceniając, zapewnienie pracownikom odpowiedniej opieki zdrowotnej, obejmującej szczepienia ochronne, powinno przełożyć się na poprawę stanu zdrowia pracowników, ograniczając jednocześnie ich absencję w pracy z powodu zachorowań. To z kolei pozytywnie wpływa na efektywność wykonywanej przez nich pracy, a co za tym idzie na poziom przychodów osiąganych przez Spółkę. Oznacza to, że poniesienie przedmiotowych wydatków jest racjonalnie uzasadnione, jako zmierzające do osiągania przychodów lub powiększania poziomu przychodów osiąganych przez Spółkę.

Zatem, ponoszone przez Spółkę wydatki, są związane w sposób pośredni z uzyskiwanymi przychodami z prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej. Mogą więc stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 updop (...)".

2. Obciążenia składkowo-podatkowe pracownika otrzymującego szczepionkę

Czy świadczenie na rzecz pracownika w postaci szczepionki przeciw grypie jest przychodem pracownika? Czy pracownik powinien być obciążony podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tego tytułu? Czy od tego przychodu należy odprowadzić składki ZUS?
 

Stosownie do przepisu art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.), dalej zwanej updof, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Z ww. przepisu jednoznacznie wynika, że do przychodów ze stosunku pracy zalicza się praktycznie wszystkie świadczenia otrzymane przez pracownika, w związku z faktem pozostawania w stosunku pracy z danym pracodawcą.

Ponadto przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy stanowi podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne. Wynika to z art. 18 ust. 1 i art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2009 r. nr 205, poz. 1585 ze zm.) oraz art. 81 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.).

Należy zaznaczyć, iż świadczenia dla pracownika w postaci szczepienia mogą zostać zwolnione z oskładkowania, jeżeli takie uprawnienie wynika z układu zbiorowego pracy, regulaminu wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu i jednocześnie pracownik ponosi za nie częściową odpłatność. Zwolnienie to wynika z § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. nr 161, poz. 1106 ze zm.).

3. Ewidencja księgowa wydatków poniesionych na szczepienia na przykładzie liczbowym

Ewidencja zdarzeń związanych z finansowaniem pracownikom szczepień ochronnych, które podlegają oskładkowaniu i opodatkowaniu podatkiem dochodowym, może przebiegać w sposób przedstawiony na przykładzie.

Przykład

I. Założenia:

1. Jednostka otrzymała od zakładu opieki zdrowotnej fakturę za przeprowadzenie szczepień ochronnych przeciw grypie, z których skorzystało 25 pracowników. Faktura opiewała na kwotę: 1.000 zł brutto (usługi w zakresie ochrony zdrowia są zwolnione od VAT). Cena jednostkowa szczepienia wynosiła: 40 zł.

2. Do faktury dołączono listę pracowników korzystających ze szczepień.

3. Naliczenie i ewidencję składek na ubezpieczenia oraz zaliczki na podatek dochodowy przedstawiono na przykładzie jednego pracownika, którego wynagrodzenie ze stosunku pracy za wrzesień 2010 r. wynosiło: 2.500 zł brutto.

4. Spółka ewidencjonuje koszty tylko w układzie rodzajowym.

5. Dla uproszczenia pominięto ewidencję składek na ubezpieczenia społeczne, FP i FGŚP opłaconych przez pracodawcę.

II. Obliczenia:
 

III. Dekretacja:
 

IV. Księgowania: