Faktura korygująca WNT otrzymana w marcu, dotycząca kosztów roku ubiegłego

Jak zaksięgować fakturę korygującą WNT (zwrot towaru), otrzymaną w marcu 2016 r., gdzie koszt pierwotny powstał w grudniu 2015 r.? Wartość zakupu odnieśliśmy w koszty zużycia materiałów.

Dla celów bilansowych, jeżeli korekta dotyczy kosztów ujętych w księgach rachunkowych 2015 r., to należy ją uwzględnić w 2015 r., mimo otrzymania faktury korygującej w 2016 r.

Do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego należy wprowadzić, w postaci zapisu, każde zdarzenie, które nastąpiło w tym okresie sprawozdawczym. Dlatego przed zamknięciem ksiąg rachunkowych za dany rok obrotowy powinno nastąpić ujęcie wszystkich dowodów księgowych potwierdzających dokonanie operacji gospodarczych lub zaistnienie zdarzeń gospodarczych dotyczących tego roku obrotowego. Dane zawarte w księgach rachunkowych powinny być bowiem kompletne i zawierać wszystkie koszty i przychody, które wystąpiły w danym roku obrotowym. Kompletność ksiąg rachunkowych jest szczególnie ważna na przełomie roku. Każda jednostka, zaliczając koszty do danego roku obrotowego, powinna kierować się zasadą memoriału oraz zasadą współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów. Zgodnie z zasadą memoriału (art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości), w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami, dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Natomiast dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów (art. 6 ust. 2 ustawy o rachunkowości), do aktywów lub pasywów danego okresu sprawozdawczego należy zaliczyć koszty lub przychody dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które jeszcze nie zostały poniesione. Ponadto odpowiednie zastosowanie znajdzie art. 54 ustawy o rachunkowości, który stanowi, iż uzyskanie istotnych informacji (w tym korekt) dotyczących okresu, za który sporządzono sprawozdanie finansowe (przed jego zatwierdzeniem), powoduje konieczność jego zmiany wraz z dokonaniem odpowiednich zapisów w księgach rachunkowych roku obrotowego, którego sprawozdanie finansowe dotyczy. Jedynie otrzymanie informacji (w tym korekty) o zdarzeniach dotyczących lat objętych sprawozdaniem finansowym po jego zatwierdzeniu powoduje, że podlegają one bieżącemu ujęciu w księgach rachunkowych. W przypadku korekt istotnych, kwotę korekty odnosi się na kapitał (fundusz) własny i wykazuje jako zysk (stratę) z lat ubiegłych.

Na podstawie otrzymanej w 2016 r. faktury korygującej z tytułu zwrotu towarów, których wartość odniesiono w 2015 r. w koszty zużycia materiałów, należy zmniejszyć wartość kosztów bilansowych 2015 r. Można tego dokonać następującymi zapisami:

1) wartość korekty: Wn konto 21 "Rozrachunki z dostawcami",Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",

2) zmniejszenie kosztów: Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu", Ma konto 40-1 "Zużycie materiałów i energii" (NKUP).