Dofinansowanie wypoczynku dzieci z bieżących środków obrotowych pracodawcy

Opodatkowanie i oskładkowanie dopłat ze środków bieżących pracodawcy do wypoczynku dzieci pracowników

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. b) updof, dopłaty ze środków obrotowych pracodawcy do wypoczynku dzieci pracownika, które nie ukończyły 18 roku życia, mogą korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł, jeżeli zostaną spełnione łącznie następujące warunki: wypoczynek będzie zorganizowany w formie m.in. wczasów, kolonii lub obozów, organizatorem będzie podmiot prowadzący działalność w tym zakresie.

Od wartości udzielonego dofinansowania ze swoich środków obrotowych pracodawca nalicza pracownikom zarówno składki na ubezpieczenia społeczne, jak i składkę na ubezpieczenie zdrowotne. Świadczenia dla pracowników sfinansowane ze środków obrotowych firmy nie zostały niestety wyłączone z podstawy wymiaru składek.

Z uwagi na fakt, iż dopłata do wypoczynku dziecka pracownika jest oskładkowana i może być zwolniona z opodatkowania (jeśli spełnione są warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. b updof), przy ustalaniu zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych pracodawca powinien pamiętać, że:

nie podlegają odliczeniu od dochodu składki na ubezpieczenia społeczne potrącone przez pracodawcę ze środków pracownika, których podstawę stanowi przychód zwolniony od podatku na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (por. art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b updof),
podatek nie podlega obniżeniu o kwotę pobranej przez pracodawcę składki na ubezpieczenie zdrowotne obliczonej od podstawy, którą stanowi przychód zwolniony od podatku na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (por. art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. b updof).

Ewidencja księgowa dopłat ze środków bieżących pracodawcy do wypoczynku dzieci pracowników

Dofinansowanie wypoczynku małoletnich dzieci finansowane ze środków obrotowych jednostki ujmuje się w księgach rachunkowych w ciężar kosztów działalności operacyjnej na kontach zespołu 4 i (lub) 5. W związku z tym, iż dofinansowanie wypoczynku ma charakter świadczenia na rzecz pracowników, to ujmuje się je w księgach rachunkowych na koncie 40-5 "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia" lub na odpowiednim koncie zespołu 5, w zależności od przyjętych przez jednostkę zasad ewidencji kosztów.

Ewidencja dofinansowania wypoczynku dzieci pracowników, które nie ukończyły 18 lat, może przebiegać następująco:

1) przyznanie dofinansowania przez pracodawcę:

- Wn konto 40-5 "Ubezpieczenia społecznie i inne świadczenia" lub odpowiednie konto zespołu 5,
- Ma konto 23-4 "Pozostałe rozrachunki z pracownikami",

2) potrącenia:

a) składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne obciążające pracownika:

- Wn konto 23-4 "Pozostałe rozrachunki z pracownikami",
- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne",

b) podatek dochodowy od kwoty dofinansowania ponad limit wynoszący 760 zł:

- Wn konto 23-4 "Pozostałe rozrachunki z pracownikami",
- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne",

3) wypłata dofinansowania po potrąceniu składek na ubezpieczenia społeczne i na ubezpieczenie zdrowotne
oraz zaliczki na podatek dochodowy:

- Wn konto 23-4 "Pozostałe rozrachunki z pracownikami",
- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący" lub 10 "Kasa".

Z reguły jednostki wypłacają dofinansowanie w pełnej wysokości, tj. bez potrąceń, czyli w kwocie brutto, a następnie doliczają dofinansowanie do wynagrodzenia zasadniczego i wtedy potrącają składki i podatek dochodowy wspólnie z wynagrodzeniem wypłacanym w miesiącu wypłaty dofinansowania.

Przykład

I. Założenia:

1. Pracodawca nie tworzy ZFŚS, ale dofinansowuje ze środków bieżących zorganizowany wypoczynek (wczasy, obozy, kolonie, zielone szkoły) dla dzieci swoich pracowników, które nie ukończyły 18 roku życia, do wysokości: 760 zł rocznie.

2. Spółka wypłaciła ze środków obrotowych dofinansowanie do obozu letniego zorganizowanego przez firmę turystyczną w wysokości: 760 zł, które jest zwolnione z podatku dochodowego, ale podlega składkom ZUS. Składki od wypłaconego dofinansowania zostały naliczone wraz ze składkami z tytułu wynagrodzenia za pracę wypłaconego w tym samym miesiącu.

3. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów tylko w układzie rodzajowym.

4. Obciążenia składkowo - podatkowe prezentowały się następująco:

Wiersz	Wyszczególnienie	Kwota w złotych
1.	Wynagrodzenie za pracę	1.900,00
2.	Dofinansowanie ze środków obrotowych do obozu dziecka	760,00
3.	Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne: (wiersz 1 + wiersz 2)	2.660,00
4.	Składki na ubezpieczenia społeczne do pobrania ze środków pracownika: (wiersz 3 × 13,71%)	364,69
5.	Składki na ubezpieczenia społeczne do odliczenia od dochodu: (wiersz 1 × 13,71%)	260,49
6.	Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne: (wiersz 3 - wiersz 4)	2.295,31
7.	Składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania: (wiersz 6 × 9%)	206,58
8.	Składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku: (wiersz 1 - wiersz 5) × 7,75%	127,06
9.	Koszty uzyskania przychodu	111,25
10.	Podstawa obliczenia zaliczki na podatek, po zaokrągleniu: wiersz 1 - (wiersz 9 + wiersz 5)	1.528,00
11.	Zaliczka na podatek: (wiersz 10 × 18%) - 46,33 zł	228,71
12.	Zaliczka na podatek do pobrania, po zaokrągleniu: (wiersz 11 - wiersz 8)	102,00
13.	Do wypłaty: wiersz 1 - (wiersz 4 + wiersz 7 + wiersz 12)	1.226,73
14.	Składki ZUS pokrywane przez pracodawcę (podstawa: 2.660 zł):
	a) składki rentowa i emerytalna: 2.660 zł × 16,26% =	432,52
	b) składka wypadkowa, np. 2%: 2.660 zł × 2% =	53,20
	c) składka na FP i FGŚP: 2.660 zł × 2,55% =	67,83

II. Dekretacja:

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. PK - przyznanie dofinansowania do obozu letniego małoletniego dziecka pracownika ze środków obrotowych pracodawcy	760,00 zł	40-5/2	23-4
2. WB - wypłata dofinansowania	760,00 zł	23-4	13-0
3. LP - lista płac:
a) wynagrodzenie brutto	1.900,00 zł	40-4	23-0
b) zaliczka na podatek dochodowy	102,00 zł	23-0	22
c) składki ZUS: 364,69 zł + 206,58 zł =	571,27 zł	23-0	22
4. WB - wypłata wynagrodzenia	1.226,73 zł	23-0	13-0
5. PK - składki stanowiące koszt pracodawcy: 432,52 zł + 53,20 zł + 67,83 zł =	553,55 zł	40-5/1	22