Otrzymanie nagrody rzeczowej i jej sprzedaż w księdze podatkowej

Za zakup sprzętu AGD otrzymałem nagrodę w postaci lodówki. Formularz odbioru nagrody zawiera m.in. nazwę i wartość nagrody. Nagrodę tę zamierzam sprzedać w prowadzonym przeze mnie sklepie ze sprzętem AGD. Jak ująć to zdarzenie w księdze podatkowej?

Jednym z działań marketingowych jest tzw. sprzedaż premiowa, która polega na tym, że nabywcy towarów, spełniający warunki określone w regulaminie akcji marketingowej, otrzymują od sprzedawcy nagrodę. Może nią być ten sam towar, który był przedmiotem zakupu (zakupów) nabywcy lub zupełnie inny towar. Z pytania wynika, że podatnik otrzymał w związku ze sprzedażą premiową organizowaną przez kontrahenta nagrodę rzeczową, którą zamierza przeznaczyć do sprzedaży jako towar handlowy.

W sytuacji gdy nagrodę w ramach sprzedaży premiowej otrzymuje osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą i otrzymanie tej nagrody wiąże się z tą działalnością, skutkuje to powstaniem przychodu z tej działalności, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o pdof (Dz. U. z 2021 r. poz. 1148 ze zm.). Przychód ten ustala się w oparciu o ceny rynkowe stosowane w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. Tak wynika z art. 11 ust. 2 ustawy o pdof. W pytaniu wskazano, że w formularzu odbioru nagrody określono wartość nagrody - jeśli nie odbiega ona od ceny rynkowej, podatnik powinien wykazać przychód z tytułu otrzymania nagrody rzeczowej w tej wartości i ująć go w księdze podatkowej w kolumnie 8 "Pozostałe przychody". Zgodnie z pkt 8 objaśnień zawartych w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2019 r. poz. 2544), kolumna 8 księgi jest przeznaczona do wpisywania pozostałych przychodów - tj. innych niż ujmowane w kolumnie 7 "Wartość sprzedanych towarów i usług", przeznaczonej do wpisywania przychodów ze sprzedaży wyrobów (towarów handlowych) i sprzedaży usług.

Warto zauważyć, że co prawda art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o pdof stanowi, że wolna od podatku dochodowego jest m.in. wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych nagród nie przekracza kwoty 2.000 zł - jednak zwolnienie to nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności. Zatem w sytuacji, gdy nagrodę (związaną ze sprzedażą premiową) otrzyma przedsiębiorca w związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą, to uzyskany przez niego z tego tytułu przychód nie korzysta z tego zwolnienia i podlega wykazaniu w księdze podatkowej i uwzględnieniu w podstawie opodatkowania pdof.

Otrzymanej nagrody, która będzie przeznaczona do odsprzedaży w ramach działalności jako towar handlowy, podatnik nie może ująć w kosztach w księdze (w kolumnie 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu") w momencie otrzymania nagrody i podjęcia decyzji o takim jej przeznaczeniu. Nie poniósł bowiem wydatków na jej zakup. Natomiast koszt taki będzie mógł wpisać do księgi w momencie sprzedaży nagrody, na co zezwala art. 22 ust. 1d ustawy o pdof. W myśl tego przepisu w przypadku odpłatnego zbycia m.in. rzeczy otrzymanych nieodpłatnie, w związku z którymi, zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o pdof, został określony przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia jest wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2 ustawy o pdof.

Stąd w przypadku sprzedaży nagrody rzeczowej otrzymanej w ramach sprzedaży premiowej uzyskany przychód z tej sprzedaży podatnik ujmie w kolumnie 7 "Wartość sprzedanych towarów i usług", a koszt - w równowartości wcześniej ustalonego i ujętego w kolumnie 8 księgi przychodu z nieodpłatnych świadczeń - w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki". Ujęcie w kolumnie 13 księgi, a nie w kolumnie 10, uzasadnione jest tym, że jest to towar handlowy, który nie został przez podatnika zakupiony - a zgodnie z pkt 10 objaśnień stanowiących załącznik nr 1 do rozporządzenia kolumna 10 służy do ewidencji zakupionych towarów handlowych i materiałów.