Ujęcie w księdze podatkowej kosztów przesyłek

W ramach działalności gospodarczej ponoszę różne koszty przesyłek. Dotyczą one transportu zakupionych towarów i materiałów, pozostałych składników niebędących towarami ani materiałami, a także sprzedanych towarów. W których kolumnach księgi powinienem ujmować poszczególne koszty przesyłek?

Z ust. 11 objaśnień zawartych w załączniku nr 1 do rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów wynika, że kolumna 11 "Koszty uboczne zakupu" jest przeznaczona do wpisywania kosztów ubocznych związanych z zakupem. Jako przykład tego rodzaju kosztów wskazane są koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze. Tym samym koszty przesyłki zakupionych towarów i materiałów Czytelnik obowiązany jest wykazywać w tej kolumnie. Przy czym kolumna 11 jest przeznaczona do ujmowania kosztów ubocznych związanych wyłącznie z zakupem towarów handlowych oraz materiałów. Gdy koszty przesyłki związane są z zakupem składników majątku innych niż towary handlowe i materiały, Czytelnik powinien ująć je w księdze w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki".

Kolumna 13 jest również właściwa do wykazywania kosztów przesyłki przy sprzedaży towarów, tj. gdy sprzedawane towary są przesyłane do klienta, np. za pośrednictwem firmy kurierskiej. Koszty przesyłki sprzedawanych towarów nie są wydatkami związanymi z zakupem tych towarów, wobec czego Czytelnik nie powinien ujmować ich w kolumnie 11 księgi, lecz w kolumnie 13.

Warto dodać, że gdyby sprzedawca otrzymał od nabywcy towarów zwrot poniesionych przez siebie kosztów przesyłki, wówczas u sprzedawcy powstanie z tego tytułu przychód, który podlega wpisaniu w księdze w kolumnie 8 "Pozostałe przychody".

Przykład

Podatnik prowadzi sklep stacjonarny i internetowy.

W dniu 9 października 2017 r. firma X Sp. z o.o. wystawiła podatnikowi fakturę, na której widniały towary handlowe w kwocie 25.000 zł netto oraz koszt ich przesyłki w kwocie 1.200 zł netto.
W dniu 17 października 2017 r. firma Y Jan Nowak wystawiła podatnikowi fakturę za przesyłkę kurierską. Przedmiotem przesyłki były towary handlowe sprzedane przez podatnika kontrahentowi. Kwota usługi kurierskiej wyniosła 1.100 zł netto.
W dniu 20 października 2017 r. firma Z s.c. wystawiła podatnikowi fakturę na zakupione przez niego artykuły do sprzątania biura. Na fakturze widniały artykuły do sprzątania biura na kwotę 213,15 zł netto oraz koszty ich przesyłki do podatnika w kwocie 30 zł netto. Łączna wartość faktury wyniosła 243,15 zł netto.

Ewidencja w księdze podatkowej za październik 2017 r.
Lp.	Data zdarzenia gospo- darczego	Nr dowodu księgo- wego	Kontrahent		Opis zdarze- nia gospo- darczego	Przychód
			imię i naz- wisko (firma)-	adres		wartość sprze- danych towarów i usług		pozosta- łe przy- chody		razem przy- chód (7+8)
			imię i naz- wisko (firma)-	adres		zł	gr	zł	gr	zł	gr
1	2	3	4	5	6	7		8		9
1238	9.10.2017 r.	1234/17	X Sp. z o.o.	ul. Piękna 52, Warszawa	zakup towarów handlowych i koszty ich przesyłki
...
1434	17.10.2017 r.	658/17	Y Jan Nowak	ul. Miła 12, Warszawa	przesyłka kurierska sprzedanych towarów
...
1489	20.10.2017 r.	4523/17	Z s.c.	ul. Ładna 18, Warszawa	zakup artykułów do sprzątania biura i koszt ich przesyłki

Zakup towarów handlo- wych i ma- teriałów wg cen zakupu		Koszty uboczne zakupu		Wydatki (koszty)								Koszty działalności badawczo- -rozwojowej, o których mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym			Uwagi
Zakup towarów handlo- wych i ma- teriałów wg cen zakupu		Koszty uboczne zakupu		wynagrodzenia w gotówce i w naturze		pozostałe wydatki		razem wydatki (12+13)				opis kosztu	wartość
zł	gr	zł	gr	zł	gr	zł	gr	zł	gr	zł	gr		zł	gr
10		11		12		13		14		15		16			17
25.000	00	1.200	00
...
						1.100	00	1.100	00
...
						243	15	243	15