rachunkowość finansowa, sprawozdanie finansowe, księgi rachunkowe, rozliczenia międzyokresowe, MSR
lupa
A A A

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 22 (406) z dnia 20.11.2015

Praktyczne zastosowanie MSR – jak wycenić udziały w spółce zależnej będące przedmiotem aportu?

Spółka akcyjna "A", prowadząca księgi według MSR/MSSF, posiada udziały w spółce zależnej "X" (100%) i spółce zależnej "Y" (100%). Spółka "A" zamierza wnieść w formie aportu do spółki "X" połowę posiadanych udziałów spółki "Y". W jednostkowym sprawozdaniu finansowym spółki "A" udziały obu spółek zależnych "X" i "Y" wycenione są według ceny nabycia. W celu ustalenia aktualnej wartości posiadanych udziałów, przed wniesieniem aportu spółka "A" zamierza wycenić udziały spółki "Y". Jak zgodnie z MSR/MSSF zaksięgować ewentualne skutki wyceny, gdy wartość udziałów według wyceny będzie wyższa lub niższa od wartości księgowej? Jak ująć aport w księgach wnoszącego i przyjmującego?

W celu udzielenia odpowiedzi zakładamy, że każdy z podmiotów w grupie, o której mowa w pytaniu, stosuje MSSF/MSR, a spółka akcyjna "A":

  • przyjęła w polityce rachunkowości dla potrzeb jednostkowego sprawozdania finansowego, że udziały w jednostkach zależnych wycenia w koszcie zgodnie z par. 10 Międzynarodowego Standardu Rachunkowości 27 "Jednostkowe sprawozdania finansowe" (MSR 27),
     
  • nie jest jednostką inwestycyjną zdefiniowaną w Międzynarodowym Standardzie Sprawozdawczości Finansowej 10 "Skonsolidowane sprawozdania finansowe" (MSSF 10), do której odnosi się par. 31 tego standardu.

Zwracamy ponadto uwagę, iż zaprezentowane w dalszej części wyjaśnienia dotyczą jednostkowego sprawozdania finansowego spółki "A" oraz sprawozdania finansowego spółki "X". Dla potrzeb skonsolidowanego sprawozdania finansowego grupy kapitałowej "A" udziały w jednostkach zależnych, ich kapitał własny (z wyjątkami dotyczącymi całości lub części pozycji wynikowych i innych całkowitych dochodów) oraz skutki transakcji wewnątrzgrupowych podlegają co do zasady wyłączeniu.

1. Wniesienie aportu do spółki zależnej w księgach jednostki dominującej

Analiza transakcji wewnątrzgrupowych i ich właściwa prezentacja stanowią jeden z trudniejszych obszarów stosowania regulacji międzynarodowych. Wiąże się to m.in. z tym, że regulacje MSR/MSSF nie zawierają zapisów bezpośrednio odnoszących się do ujęcia przedstawionej transakcji wewnątrzgrupowej na poziomie jednostkowego sprawozdania finansowego podmiotu dominującego. MSR 27 nie odnosi się do kwestii związanych z usuwaniem z ksiąg udziałów w jednostkach zależnych, jak również pomija zagadnienia związane ze zmianą udziału (procentowej inwestycji) w jednostce zależnej na poziomie sprawozdania jednostkowego. Pewne zapisy powiązane ze zmianą udziału w jednostkach zależnych zawiera MSSF 10, jednak są to zapisy, które dotyczą tylko sprawozdania skonsolidowanego i transakcji z udziałowcami mniejszościowymi (nieposiadającymi kontroli), którzy są traktowani jako współwłaściciele grupy kapitałowej. W związku z tym ten standard również nie jest przydatny w prowadzonej analizie.

Właściwe ujęcie transakcji wniesienia aportu do jednostki zależnej "X" będzie wymagać od kierownictwa spółki "A" przygotowania polityki rachunkowości, która pozwoli na odzwierciedlenie jej istoty ekonomicznej.

Par. 10 MSR 8 "Zasady (polityka) rachunkowości, zmiany wartości szacunkowych i korygowanie błędów" wskazuje, że w sytuacji braku standardu bądź interpretacji mających bezpośrednie zastosowanie do danej transakcji, kierownictwo jednostki powinno opracować i zastosować politykę rachunkowości, kierując się własnym osądem. Osąd ten powinien uwzględniać m.in. ekonomiczną treść transakcji, a nie tylko formę prawną, a także inne zdarzenia i okoliczności jej towarzyszące. Z kolei par. 11 MSR 8 dodaje, że przy dokonywaniu takiego osądu kierownictwo jednostki, zachowując poniżej ustaloną kolejność, uwzględnia i rozważa możliwość zastosowania następujących źródeł:

1) wymogi określone w MSSF dotyczące podobnych i powiązanych zagadnień oraz

2) definicje, kryteria ujmowania i koncepcje wyceny aktywów, zobowiązań, przychodów i kosztów określone "Założeniach koncepcyjnych sprawozdawczości finansowej".

Podstawowe zagadnienia, które będą podlegać analizie w kontekście przedstawionej transakcji wiążą się z następującymi kwestiami:

1) wyborem regulacji MSR stosowanych przez analogię;

2) określeniem istoty ekonomicznej przeprowadzonej transakcji; w tym kontekście należy rozważyć czy transakcja zmodyfikuje w jakiś sposób przepływy generowane przez spółkę "A" lub w jakiś inny sposób przyczyni się do zmiany jej sytuacji ekonomicznej oraz ekspozycji na ryzyko oraz jaka jest sytuacja i rola spółki "X";

3) ustaleniem kosztu nowo objętych udziałów w spółce "X";

4) ujęciem ewentualnej różnicy między wartością usuwanych udziałów w spółce "Y" i nowo objętych udziałów w spółce "X".

Wybór regulacji MSR do stosowania przez analogię z uwagi na podobieństwo zagadnień

MSR 8 wymaga, aby jednostka przygotowała politykę rachunkowości dla nieuregulowanych transakcji, kierując się standardami dotyczącymi podobnych zagadnień. Dwa podstawowe rozwiązania, które powinno rozważyć kierownictwo spółki "A", to przepisy dotyczące:

  • wymiany aktywów niepieniężnych wskazane w MSR 38 "Wartości niematerialne" (i ewentualnie MSR 16 "Rzeczowe aktywa trwałe"); w takim przypadku wniesienie składnika aportem jest równoznaczne ze zbyciem udziałów w spółce "Y" (50%) i skutkuje usunięciem z ksiąg tego składnika (par. 112 MSR 38 i par. 67 MSR 16); transakcja taka musi być jednak poddana ocenie ze względu na istnienie treści ekonomicznej, co będzie warunkować wycenę początkową nowo objętych udziałów;
     
  • zastosowania MSR 39 "Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena" w odniesieniu do usuwania z ksiąg aktywów finansowych; w takiej sytuacji jednostka staje przed problemem analizy, czy wniesione w aporcie udziały spółki "Y" kwalifikują się do usunięcia z ksiąg; jeżeli w związku z wniesieniem aportu jednostka zachowuje zasadniczo całe ryzyko i wszystkie korzyści związane z przeniesionym składnikiem, nie przeprowadza procedur związanych z usunięciem z ksiąg i wyceną początkową nowo objętych udziałów; oczywiście w ramach systemu rachunkowości należy odnotować zmianę formy prawnej, jednak nie ma to wpływu na ujęte wartości.

Wybór podejścia nie jest nigdzie narzucony i w związku z tym w różnych podmiotach mogą pojawić się różne rozwiązania. Za zastosowaniem MSR 39 przemawia fakt, że reguluje on aktywa finansowe, którymi bez wątpienia są udziały w spółce "Y" i "X". Z kolei za MSR 38 (i ewentualnie MSR 16) może przemawiać fakt, że standard ten stosowany jest do pozycji niematerialnych, którymi są również udziały w spółkach, które wyceniane są zazwyczaj w koszcie historycznym (cenie nabycia).

Zastosowanie regulacji MSR 38 i ewentualnie MSR 16 do ustalenia treści ekonomicznej transakcji

Poprawne ujęcie transakcji wymaga od kierownictwa spółki "A" określenia jej istoty ekonomiczno-prawnej, ustalenia jej treści ekonomicznej (ang. commercial substance) oraz analizy wszystkich okoliczności jej towarzyszących. Określenie treści ekonomicznej transakcji wymagane jest m.in. przez par. 45–47 MSR 38 oraz par. 24–25 MSR 16 w kontekście wymiany jednego składnika niepieniężnego na inny. Oczywiście regulacje te, co do zasady dotyczą odpowiednio wartości niematerialnych i rzeczowych aktywów trwałych, jednak spółka "A" powinna rozważyć ich zastosowanie przez analogię ze względu na ekonomiczną formę aportu – wymianę udziałów spółki "Y" na udziały spółki "X", przy zachowaniu kontroli nad tymi jednostkami zależnymi.

W niektórych przypadkach wniesienie aportu może nie mieć żadnego komercyjnego (rynko­wego), czy ekonomicznego celu, lecz wynikać jedynie z rekonstrukcji grupy kapitałowej, zmian w sposobie zarządzania podmiotami itp. Jeżeli wniesienie aportu związane jest jedynie z wewnętrznymi potrzebami zarządczymi spółki "A" i nie wpływa w żaden sposób na generowane przez nią przepływy oraz ponoszone przez nią ryzyko, to transakcja jest często pozbawiona istotnej treści ekonomicznej. Sytuacja taka może wystąpić np., gdy spółka "X" jest traktowana jako jednostka holdingowa, bez wyraźnej dodatkowej działalności.

Jeżeli jednak transakcja znacząco zmienia kwoty generowane przez spółkę "A" lub/i zmienia jej ekspozycję na ryzyko, to transakcja może mieć istotną treść ekonomiczną. Przykładowo wniesienie aportu może powodować, że spółka "A" utraci część dywidend otrzymywanych od spółki "Y", które trafią do nowego właściciela (spółki "X") i będą przez niego wykorzystywane przy prowadzeniu działalności. Jeżeli dodatkowo spółka "X" (otrzymująca aport) jest w trudnej sytuacji finansowej, to spółka "A", wnosząc aport, może przyjąć dodatkowe ryzyko w postaci utraty wniesionych udziałów w momencie bankructwa spółki "X". W ocenie przeprowadzonej transakcji przydatna zatem będzie znajomość sytuacji finansowej spółki "X".

Określenie, czy transakcja ma ekonomiczną treść będzie wpływać na początkową wycenę nowo objętych udziałów w spółce "X".

Zastosowanie rozwiązań określonych w MSR 39 związanych z usuwaniem składnika aktywów z ksiąg

Regulacjami alternatywnymi do MSR 38 (i ewentualnie MSR 16), których zastosowanie kierownictwo spółki "A" powinno rozważyć są zapisy MSR 39, przy czym podstawowym zagadnieniem są tutaj rozwiązania związane z usuwaniem składnika aktywów z ksiąg (par. 17, 18 i 20 MSR 39). Standard ten wskazuje, że samo wydanie aktywów finansowych innemu podmiotowi (np. wraz z przeniesieniem prawa własności) nie oznacza zawsze usunięcia z ksiąg takiej pozycji. Przenosząc udziały w spółce "Y" (50%) na spółkę "X", kierownictwo spółki "A" staje przed koniecznością odpowiedzi na pytanie: czy w związku z wniesieniem aportu spółka "A" przeniosła na spółkę "X" zasadniczo całe ryzyko i wszystkie korzyści związane z udziałami spółki "Y" (50%)?

Jeżeli transakcja jest związana np. z rekonstrukcją grupy, nie wpływa na przepływy i nie zmienia ekspozycji na ryzyko spółki "A", to podmiot ten może zachować zasadniczo całe ryzyko i korzyści związane z wniesionymi w formie aportu udziałami "Y". Taka sytuacja może np. wystąpić, gdy spółka "X" nie prowadzi żadnej istotnej działalności i jest jedynie jednostką holdingową, dedykowaną do utrzymania udziałów. Oczywiście zmiana formy posiadanych udziałów (z wykorzystaniem jednostki holdingowej) powinna być odnotowana w systemie rachunkowości, lecz nie powoduje żadnej istotnej zmiany w zakresie wyceny (wartość udziałów jest utrzymana na podstawie ceny nabycia udziałów spółki "Y").

Z kolei przeniesienie zasadniczo całego ryzyka i wszystkich korzyści z udziałami spółki "Y" (50%) na spółkę "X", będzie oznaczać usunięcie z ksiąg takich pozycji wraz z procedurami dotyczącymi wyceny początkowej nowo objętych udziałów.

W sytuacji gdy nie można jednoznacznie ustalić, że spółka "A" przeniosła zasadniczo całe ryzyko i wszystkie korzyści związane z udziałami spółki "Y" (50%) na spółkę "X" (czyli, że spółka "A" usuwa aktywa), jak również, że zachowała całe ryzyko i korzyści (czyli, że spółka "A" zatrzymuje składnik), MSR 39 w par. 20 (c) wymaga dodatkowej oceny pod względem zachowania przez spółkę "A" kontroli nad przeniesionymi udziałami w spółce "Y". Kontrola nad przeniesionymi udziałami przez spółkę "A" oznacza, że spółka "X" nie ma praktycznej możliwości odsprzedaży tych pozycji (MSR 39 par. OS42). Biorąc pod uwagę, że spółka "X" jest 100% jednostką zależną spółki "A", trudno oczekiwać, że spółka "X" ma praktyczną możliwość odsprzedaży udziałów. Kontrola nad przekazanymi udziałami (kontrola w rozumieniu MSR 39, a nie MSSF 3) oznacza konieczność pozostawienia składnika w księgach spółki "A", w zakresie, w jakim spółka "A" jest w ten składnik zaangażowana. Skutkuje to koniecznością pozostawienia wyceny udziałów w ich wartościach historycznych (pierwotnej cenie nabycia udziałów "Y"), bez ponownej wyceny początkowej nowo objętych udziałów.

Ustalenie kosztu dla potrzeb wyceny udziałów w jednostkach zależnych

Dla potrzeb wyceny udziałów w jednostkach zależnych w jednostkowym sprawozdaniu finansowym koszt nie został zdefiniowany w MSR. W związku z tym, dokonując oceny transakcji, należy uwzględnić m.in. definicję kosztu historycznego określoną w "Założeniach koncepcyjnych sprawozdawczości finansowej" (par. 4.55 (a)) oraz w standardach międzynarodowych (np. par. 8 MSR 38, par. 6 MSR 16). W rozwiązaniach tych koszt (cena nabycia lub koszt wytworzenia) zdefiniowane są w zbliżony sposób – jest to kwota zapłaconych środków pieniężnych (lub ich ekwiwalentów) lub wartość godziwa przekazanej zapłaty z tytułu nabycia składnika aktywów. Dodatkowo jednak MSR 38 i ewentualnie MSR 16, omawiając zasady ustalania kosztu, wskazują że w przypadku transakcji wymiany, która nie ma treści ekonomicznej, kosztem (ceną nabycia) nowo pozyskanego składnika jest wartość księgowa składnika przekazanego.

Zatem w kontekście tych zapisów wycena składnika uzależniona będzie od istnienia treści ekonomicznej transakcji. Jeżeli wniesienie aportu w ocenie kierownictwa nie ma omówionej wcześniej treści ekonomicznej, to wycena nowo objętych udziałów w spółce "X" powinna bazować na wartości księgowej udziałów spółki "Y" wniesionych aportem (par. 45 MSR 38, par. 24 MSR 16). Pod względem wyceny analogiczne skutki pojawiłyby się w przypadku omówionego wcześniej zastosowania MSR 39, gdyby spółka "A" nie usuwała z ksiąg posiadanych udziałów spółki "Y". W takim jednak przypadku koncepcyjnie nie ma wyceny początkowej, ponieważ udziały spółki "Y" (mimo ich przeniesienia), stanowią zasoby spółki "A".

Jeżeli w wyniku transakcji nastąpi znacząca zmiana ekspozycji na ryzyko spółki "A" lub/i istotnej zmianie ulegną generowane przez nią przepływy, to podstawą wyceny nowo objętych udziałów w spółce "X" powinna być wartość godziwa przekazanych udziałów w spółce "Y". Takie rozwiązanie jest zasadne również, gdy jednostka stosuje MSR 39 i usuwa udziały w spółce "Y" (50%) z ksiąg na podstawie analizy przeprowadzonej zgodnie z tym standardem.

Ujęcie różnic z wyceny między wartością księgową udziałów usuwanych i nowo objętych

Jeżeli jednostka stosuje w analizie MSR 38 (oraz ewentualnie MSR 16) i aport nie ma istotnej treści ekonomicznej, to ta nie powoduje zmian w wycenie – podstawą wyceny jest wartość księgowa udziałów spółki "Y" wniesionych aportem. W konsekwencji tego, jednostka nie ujmuje żadnych różnic z wyceny. Analogiczny skutek pojawia się, gdy nie są spełnione kryteria usunięcia z ksiąg przekazanych udziałów (MSR 39).

Różnice z wyceny (różnice między wartością księgową usuwanych udziałów spółki "Y" i nowo objętych udziałów spółki "X") pojawią się jedynie wówczas, gdy transakcja wniesienia aportu ma znaczącą treść ekonomiczną (MSR 38 i MSR 16) lub spółka "A" usuwa z ksiąg wydane udziały na mocy MSR 39. Wytyczne standardów wskazują, że w takim przypadku różnice z wyceny ujmowane są jako zysk/strata w rachunku zysków i strat (zob. par. 26 MSR 39, par. 113 MSR 38, par. 68 MSR 16).


2. Ujęcie transakcji otrzymania aportu przez spółkę zależną

W momencie pozyskania aportu spółka "X" powinna ująć wzrost w kapitale własnym oraz pozyskane udziały w spółce "Y", jeżeli spełnia definicję jej aktywów. Ujęcie tego typu transakcji w sprawozdaniu jednostkowym/statutowym uzależnione jest w dużym stopniu od polityki rachunkowości spółki "X".

Przyjmując, że pozyskane udziały stanowią instrumenty kapitałowe dające znaczący wpływ na spółkę "Y" lub współkontrolę nad nią (spółka "Y" będzie podmiotem stowarzyszonym lub wspólnym przedsięwzięciem), jednostka "X" może zastosować rozwiązania dotyczące instrumentów finansowych (regulacje MSR 39 i MSR 32) lub wytyczne uproszczone, czyli wycenę w koszcie (cenie nabycia). Możliwość wyboru określona jest, poprzez odniesienie do par. 10 MSSF 10, w MSR 28 "Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięciach" (par. 44) lub MSSF 11 "Wspólne ustalenia umowne" (par. 26).

W konsekwencji tego kierownictwo spółki "X" musi określić, które z rozwiązań będą stosowane. Jeżeli do ujmowania i wyceny tego typu aktywów zostaną przyjęte regulacje MSR 39 i MSR 32, spółka "X" powinna ująć otrzymane udziały w spółce "Y" w ich wartości godziwej oraz korespondujący wzrost w kapitale własnym. Jeżeli wyemitowany kapitał zakładowy spółki "X" jest niższy niż wartość otrzymanych udziałów spółki "Y", to spółka "X" powinna ująć różnicę jako kapitał z tytułu agio emisyjnego (np. kapitał rezerwowy).

Jeżeli natomiast kierownictwo spółki "X" przyjmie do wyceny na poziomie jednostkowego/statutowego sprawozdania finansowego spółki "X" podejście uproszone (wycenę w koszcie), to do ujęcia tego typu transakcji musi opracować dodatkowe zapisy polityki rachunkowości, ponieważ wycena w koszcie nie jest jednoznacznie uregulowana. Kosztem (ceną nabycia) pozyskanych udziałów "Y" w przedstawionej sytuacji może być wartość godziwa wydanych udziałów spółki "X" lub wartość godziwa pozyskanych udziałów spółki "Y".

Pierwsze rozwiązanie może bazować na definicji kosztu historycznego, określonej w "Założeniach koncepcyjnych sprawozdawczości finansowej", oraz definicji kosztu zawartej w MSR 16, MSR 38 i MSR 40, tzn. podstawą tej wyceny będzie wartość godziwa przekazanych udziałów.

Drugie rozwiązanie można opracować odnosząc się przez analogię do zapisów MSR 39, MSR 32 i MSSF 2, które przyjmują, że kapitał własny jest wartością rezydualną, a więc jego ujęcie jest konsekwencją ujęcia aktywów otrzymanych wycenianych w ich wartości godziwej. Jeżeli wyemitowany kapitał zakładowy spółki "X" jest niższy niż wartość początkowa otrzymanych udziałów spółki "Y", to spółka "X" powinna ująć różnicę jako kapitał z tytułu agio emisyjnego (np. kapitał rezerwowy).

Przedstawiona powyżej analiza obrazuje, jak skomplikowany jest proces podejścia do kapitałowych transakcji wewnątrzgrupowych. Kierownictwo spółki "A" stoi przed koniecznością wyboru rozwiązań księgowych, które według niego najlepiej zobrazują ekonomiczną istotę przeprowadzonej transakcji.

www.PoradnikKsiegowego.pl - MSR i KSR:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.VademecumKsiegowego.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

listopad 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
11
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Vademecum Księgowego - zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.