Gazeta Podatkowa nr 11 (843) z dnia 6.02.2012

Wynik finansowy netto w rachunku zysków i strat

Wynik finansowy ustala się na koncie 86 "Wynik finansowy". Aby tego dokonać, należy przenieść na konto 86 wszystkie salda kont wynikowych (tj. przychodów i kosztów, zysków i strat nadzwyczajnych, a w jednostkach posiadających osobowość prawną także podatek dochodowy bieżący i odroczony).

Czynności poprzedzające zamknięcie kont

Przed przeksięgowaniem na wynik finansowy sald kont wynikowych należy ująć w księgach rachunkowych wszystkie operacje dotyczące danego roku obrotowego zgodnie z zasadą memoriału oraz współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów. Trzeba też dokonać odpowiedniej wyceny aktywów i pasywów, a także rozliczyć i ująć w księgach rachunkowych różnice inwentaryzacyjne.

Po dokonaniu uzgodnienia obrotów i sald kont księgi głównej (syntetyka) z zestawieniem obrotów i sald można przystąpić do zamknięcia kont wynikowych (ich odpowiedniego przeksięgowania).

Zamknięcie kont wynikowych

Zapisy związane z zamknięciem kont wynikowych dotyczących działalności operacyjnej zależeć będą od sposobu prowadzenia ewidencji kosztów oraz wariantu rachunku zysków i strat przyjętego przez jednostkę. Wyboru wariantu rachunku zysków i strat dokonuje jednostka w przypadku, gdy prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 (według rodzajów) oraz równocześnie na kontach zespołu 5 (według miejsc powstawania kosztów). Decyzję w tej sprawie podejmuje kierownik jednostki i zamieszcza odpowiedni zapis w dokumentacji opisującej przyjęte zasady (politykę) rachunkowości. Wyboru wariantu rachunku zysków i strat nie mają jednostki prowadzące ewidencję kosztów tylko na kontach zespołu 4 - sporządzają one porównawczy rachunek zysków i strat oraz jednostki ujmujące koszty wyłącznie na kontach zespołu 5 - sporządzają one kalkulacyjny rachunek zysków i strat. Zamknięcie kont wynikowych na dzień bilansowy w jednostkach prowadzących ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5 oraz sporządzających porównawczy rachunek zysków i strat przebiegać może w sposób przedstawiony w tabeli 1.

W jednostkach prowadzących ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5 oraz sporządzających rachunek zysków i strat według wariantu kalkulacyjnego zamknięcie kont wynikowych przebiegać może w sposób przedstawiony w tabeli 2.

W rachunku zysków i strat wynik finansowy ustalony na koncie 86 na dzień bilansowy odzwierciedla kwotę zysku (straty) netto wykazanej w pozycji R (wariant kalkulacyjny) lub N (wariant porównawczy). Kwota wykazywana w tej pozycji stanowi różnicę między zyskiem (stratą) brutto (pozycja N lub odpowiednio K) pomniejszonym o podatek dochodowy (pozycja O lub odpowiednio L) oraz pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku czy też zwiększenia straty (pozycja P lub odpowiednio M). Podlega on także wykazaniu w bilansie w pasywach, w pozycji A.VIII "Zysk (strata) netto". W przedsiębiorstwach prowadzonych przez osoby fizyczne oraz w spółkach cywilnych i spółkach osobowych prawa handlowego zysk (strata) brutto jest jednocześnie zyskiem (stratą) netto. Te jednostki nie są podatnikami podatku dochodowego (podatnikiem tego podatku jest osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, a w przypadku spółek - wspólnicy). Nie ujmują one w księgach rachunkowych kwoty podatku dochodowego obciążającego właściciela lub wspólników.

Kwota zysku lub straty netto wykazana w rocznym sprawozdaniu finansowym i na koncie 86 jest wynikiem ostatecznym. Po zatwierdzeniu tego sprawozdania przez właściwy organ wynik finansowy w następnym roku obrotowym może podlegać podziałowi (zysk netto) lub pokryciu (strata netto).

Zdarzenia po dacie bilansu

Jeżeli jednak po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego, a przed jego zatwierdzeniem, jednostka otrzyma informacje o zdarzeniach, które mają istotny wpływ na to sprawozdanie finansowe lub powodujących, że założenie kontynuowania działalności przez jednostkę nie jest uzasadnione, powinna ona odpowiednio zmienić to sprawozdanie finansowe, dokonując jednocześnie odpowiednich zapisów w księgach rachunkowych roku obrotowego, którego sprawozdanie dotyczy. Ponadto jednostka ma obowiązek powiadomić biegłego rewidenta, który sprawozdanie to bada lub zbadał (art. 54 ust. 1 ustawy o rachunkowości).

Przykład Założenia Spółka z o.o. prowadzi ewidencję kosztów działalności operacyjnej na kontach zespołu 4 i 5 oraz sporządza kalkulacyjny rachunek zysków i strat. Z ksiąg rachunkowych za 2011 r. wynikają następujące dane dotyczące przychodów i kosztów: 1. Przychody:   a) przychody ze sprzedaży produktów gotowych (konto 70-0)  670.000 zł,   b) pozostałe przychody operacyjne - sprzedaż ciągnika siodłowego (konto 76-0)  30.000 zł. 2. Koszty:   a) koszty według rodzajów (konto 40)  550.000 zł,   b) koszty zarządu (konto 55)  110.000 zł,   c) koszty wytworzenia sprzedanych produktów (konto 70-1)  524.000 zł,   d) koszty sprzedaży środka trwałego (konto 76-1) 15.000 zł. 3. Podatek dochodowy za 2011 r. (konto 87) 9.690 zł. Dekretacja Opis operacji Kwota Konto Wn Ma 1. PK - przeksięgowanie na konto 49 kosztów rodzajowych: 550.000 zł 49 40 2. PK - przeksięgowanie na wynik finansowy:          a) kosztów zarządu 110.000 zł 86 55    b) kosztu wytworzenia sprzedanych produktów 524.000 zł 86 70-1    c) pozostałych kosztów operacyjnych 15.000 zł 86 76-1 3. PK - przeksięgowanie na wynik finansowy:          a) przychodów ze sprzedaży wyrobów gotowych 670.000 zł 70-0 86    b) przychodów ze sprzedaży środka trwałego 30.000 zł 76-0 86 4. PK - przeksięgowanie podatku dochodowego: 9.690 zł 86 87 Księgowania:

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.)