Uproszczone sprawozdanie finansowe osoby fizycznej

Księgi rachunkowe przedsiębiorstwa osoby fizycznej prowadzone były dotychczas przez biuro rachunkowe. Przedsiębiorca w poprzednich latach działalności nie osiągnął wielkości wymienionych w art. 50 ust. 2 ustawy o rachunkowości, mógł zatem sporządzać sprawozdania finansowe w uproszczonej formie. Dotychczas sprawozdania finansowe sporządzano jednak w pełnej formie. Składały się one z bilansu i rachunku zysków i strat, bez informacji dodatkowej. Czy takie sprawozdania finansowe były kompletne?

Przepisy art. 45 ust. 2 ustawy o rachunkowości stanowią, iż sprawozdanie finansowe składa się z bilansu, rachunku zysków i strat oraz informacji dodatkowej, obejmującej wprowadzenie do sprawozdania finansowego oraz dodatkowe informacje i objaśnienia.

Natomiast sprawozdanie finansowe jednostek określonych w art. 64 ust. 1 ustawy o rachunkowości, podlegające corocznemu badaniu, obejmuje ponadto zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym oraz rachunek przepływów pieniężnych (art. 45 ust. 3 ustawy o rachunkowości).

Biorąc pod uwagę, że sprawozdanie finansowe pytającej jednostki nie podlega obowiązkowemu badaniu przez biegłego rewidenta, powinno się ono składać z bilansu, rachunku zysków i strat oraz informacji dodatkowej. Sprawozdanie finansowe składające się wyłącznie z bilansu i rachunku zysków i strat nie jest sprawozdaniem kompletnym.

Od maja 2012 r. przedsiębiorca postanowił prowadzić księgi rachunkowe we własnym zakresie, zatrudniając księgową. Czy za 2012 r. będzie można sporządzić sprawozdanie w formie uproszczonej?

Możliwość sporządzenia uproszczonego sprawozdania finansowego reguluje art. 50 ust. 2 ustawy o rachunkowości. W świetle tego przepisu, do sporządzenia sprawozdania finansowego w formie uproszczonej uprawnione są jednostki - z wyjątkiem banków, zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji - które w roku obrotowym, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe oraz w roku poprzedzającym ten rok obrotowy, nie osiągnęły dwóch z następujących trzech wielkości:

1) średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło nie więcej niż 50 osób,

2) suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego w walucie polskiej nie przekroczyła równowartości 2.000.000 euro,

3) przychody netto ze sprzedaży produktów i towarów oraz operacji finansowych w walucie polskiej nie przekroczyły równowartości 4.000.000 euro.

Wielkości wyrażone w euro należy przeliczyć na walutę polską po średnim kursie, ogłoszonym przez Narodowy Bank Polski, na dzień bilansowy (art. 3 ust. 2 ustawy o rachunkowości).

Z pytania wynika, że w żadnym z poszczególnych lat działalności jednostka (osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą) nie osiągnęła dwóch z trzech wielkości wymienionych w art. 50 ust. 2 ustawy o rachunkowości. Zatem przy założeniu, że w 2012 r. wielkości określone w art. 50 ust. 2 również nie zostaną przez jednostkę osiągnięte, za 2012 r. jednostka będzie mogła sporządzić uproszczone sprawozdanie finansowe.

Jednak decyzja o sporządzeniu sprawozdania finansowego w uproszczonej formie należy do kierownika jednostki. Jest to prawo jednostki, a nie jej obowiązek.

Warto przy okazji podkreślić, że uproszczona forma sprawozdania finansowego polega na tym, że wykazuje się w nim informacje w zakresie ustalonym w załączniku nr 1 do ustawy o rachunkowości oznaczone literami i cyframi rzymskimi. Informację dodatkową sporządza się również w odpowiednio uproszczonej formie. Ponadto, gdyby informacje dotyczące poszczególnych pozycji sprawozdania finansowego nie wystąpiły w jednostce zarówno w roku obrotowym, jak i za rok poprzedzający rok obrotowy, to przy sporządzaniu sprawozdania finansowego pozycje te pomija się (art. 50 ust. 2 i 3 ustawy o rachunkowości).