A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 24 (779) z dnia 20.08.2012

Zatwierdzenie sprawozdania finansowego i wybór pierwszego roku obrotowego w przekształcanym SP ZOZ (lub NZOZ)

Jesteśmy niepublicznym zakładem opieki zdrowotnej. Rokiem obrotowym naszego zakładu jest rok kalendarzowy. Od 1 lipca 2012 r. - zgodnie z ustawą o działalności leczniczej - przekształcamy się w spółkę z o.o. Zmieni się nazwa firmy, NIP, REGON, rejestr. Czy sprawozdanie finansowe sporządzone za okres 6 miesięcy (1 stycznia 2012 r. - 30 czerwca 2012 r.) powinno być tak jak roczne sprawozdanie zatwierdzone przez organ zatwierdzający naszego zakładu (senat uczelni)? Rokiem obrotowym nowo utworzonej spółki będzie rok kalendarzowy. Czy w związku z tym pierwszy rok obrotowy spółki może trwać od 1 lipca 2012 r. do 31 grudnia 2013 r.?

Określony w art. 53 ustawy o rachunkowości obowiązek zatwierdzania dotyczy rocznych sprawozdań finansowych. Szczegółowe postanowienia w zakresie określenia pierwszego roku obrotowego spółki z o.o. zawarte być powinny w umowie spółki.

Zasady funkcjonowania podmiotów wykonujących działalność leczniczą regulują przepisy ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. nr 112, poz. 654 ze zm.).

Ustawa o działalności leczniczej reguluje, w art. 69-82, zasady przekształcania samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej (SP ZOZ), nie zaś niepublicznych zakładów opieki zdrowotnej (NZOZ). Z art. 75 pkt 3 tej ustawy wynika że, w przypadku SP ZOZ, dla których podmiotem tworzącym jest publiczna uczelnia medyczna albo publiczna uczelnia prowadząca działalność dydaktyczną i badawczą w dziedzinie nauk medycznych, organem dokonującym przekształcenia SP ZOZ w spółkę kapitałową jest rektor.

W odniesieniu do NZOZ ustawa o działalności leczniczej w art. 205 stanowi, że z dniem wejścia w życie tej ustawy (tj. 1 lipca 2011 r.), niepubliczne zakłady opieki zdrowotnej stają się przedsiębiorstwami podmiotów leczniczych.

Niezależnie jednak od faktu, czy mamy do czynienia z przekształceniem SP ZOZ, czy też NZOZ, należy zauważyć, że decyzja o przekształceniu spowoduje konieczność sporządzenia sprawozdania finansowego. Jak wynika z informacji podanych w pytaniu, zostanie sporządzone sprawozdanie finansowe za okres od 1 stycznia 2012 r. do 30 czerwca 2012 r. Zasady zatwierdzania sprawozdań finansowych regulują przepisy art. 53 ustawy o rachunkowości. Stanowią one, że roczne sprawozdanie finansowe jednostki podlega zatwierdzeniu przez organ zatwierdzający, nie później niż 6 miesięcy od dnia bilansowego. Zatwierdzenie sprawozdania finansowego jest niezbędne w celu dokonania podziału lub pokrycia wyniku finansowego jednostek.

Niemniej jednak należy zauważyć, że obowiązkiem zatwierdzenia przez organ zatwierdzający objęte zostały roczne sprawozdania finansowe. Natomiast sprawozdanie finansowe sporządzone przez NZOZ za okres od 1 stycznia 2012 r. do 30 czerwca 2012 r. nie jest rocznym sprawozdaniem finansowym. Nie ma zatem obowiązku jego zatwierdzania w trybie przepisów o rachunkowości.

Należy jednak podkreślić, że pomimo braku ustawowego obowiązku zatwierdzenia sprawozdania finansowego NZOZ, w praktyce dokonuje się takiego zatwierdzenia. Odpowiedni organ spółki z o.o. powstałej z przekształcenia NZOZ ma bowiem prawo do podjęcia decyzji o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego NZOZ.

W odniesieniu do kwestii dotyczącej określenia roku obrotowego nowo utworzonej spółki z o.o. należy zauważyć, że określenie roku obrotowego dla celów bilansowych regulują przepisy art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości. Wynika z nich, że rok obrotowy to rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. Z informacji podanych w pytaniu wynika, że spółka z o.o. powstała 1 lipca 2012 r. i przyjęła jako obrotowy - rok kalendarzowy. Z uwagi na fakt, iż spółka z o.o. powstała w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to pierwszy rok obrotowy może trwać od 1 lipca 2012 r. do 31 grudnia 2013 r., pod warunkiem zawarcia stosownych postanowień w umowie spółki.