Ujęcie w księgach faktury za udział w targach

W sierpniu 2015 r. otrzymaliśmy fakturę za udział naszej jednostki w targach, które odbędą się w styczniu 2016 r. Czy wydatek ten powinniśmy ująć w księgach rachunkowych jako rozliczenia międzyokresowe kosztów?

Jednostki dokonują czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów, jeżeli poniesione koszty dotyczą przyszłych okresów sprawozdawczych. Wynika to z art. 39 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Odpisy rozliczeń międzyokresowych kosztów mogą następować stosownie do upływu czasu lub wielkości świadczenia. Czas i sposób ich rozliczania powinien być uzasadniony charakterem rozliczanych kosztów, z zachowaniem zasady ostrożności (art. 39 ust. 3 ustawy o rachunkowości).

Zgodnie z definicją zawartą w art. 3 ust. 1 pkt 8 ustawy o rachunkowości, okres sprawozdawczy to okres, za który sporządza się sprawozdanie finansowe w trybie przewidzianym ustawą lub inne sprawozdania sporządzone na podstawie ksiąg rachunkowych. Z pytania wynika, że usługa reklamy (udział w targach) zostanie wykonana w przyszłym okresie sprawozdawczym, tj. w styczniu 2016 r. Zatem wydatek poniesiony w sierpniu br. należy zaewidencjonować na koncie 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów".

W jednostce prowadzącej ewidencję kosztów na kontach zespołów 4 i 5, ewidencja księgowa tego zdarzenia może przebiegać zapisami:

a) kwota brutto

- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",

- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki",

b) VAT naliczony podlegający odliczeniu

- Wn konto 22-2 "VAT naliczony i jego rozliczenie",

- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",

c) kwota netto

- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Pozostałe koszty),

- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",

oraz równolegle przeniesienie kosztów do rozliczenia w czasie

- Wn konto 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów",

- Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".

Natomiast w księgach rachunkowych stycznia 2016 r. jednostka dokona przeksięgowania kosztów ujętych na koncie 64 w ciężar kosztów działalności operacyjnej, zapisem:

- Wn konto 55 "Koszty zarządu",

- Ma konto 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów".

Przykład

Założenia

W sierpniu 2015 r. jednostka zapłaciła za udział w targach, które odbędą się w styczniu 2016 r. Opłatę w kwocie brutto 3.690 zł (w tym VAT 690 zł) uregulowano z rachunku bieżącego. Faktura dokumentującą ten wydatek wpłynęła do jednostki w sierpniu br.
Jednostka prowadzi pełny rachunek kosztów.

Dekretacja

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. WB - zapłata za udział w targach	3.690 zł	21	13-0
2. Otrzymana faktura:
a) wartość brutto	3.690 zł		21
b) VAT naliczony podlegający odliczeniu	690 zł	22-2
c) wartość netto	3.000 zł	30
3. PK - zarachowanie wydatków do kosztów rodzajowych	3.000 zł	40	30
oraz równolegle przeniesienie kosztów do rozliczenia w czasie	3.000 zł	64	49