Przychód z najmu opłaconego z góry odnoszony jest do rozliczeń międzyokresowych przychodów

Wynajęliśmy innej jednostce część pomieszczeń biurowych. Nie jest to nasza działalność podstawowa. Miesięczny czynsz wynosi 4.000 zł netto. We wrześniu 2016 r. najemca opłacił zgodnie z umową czynsz za rok z góry - za okres od września 2016 r. do sierpnia 2017 r. Czy wartość tę mogę zaewidencjonować bezpośrednio do przychodów?

NIE. Opłacony z góry czynsz z tytułu umowy najmu nie może zostać zaliczony jednorazowo do przychodów bilansowych w miesiącu otrzymania zapłaty. Jego wartość należy rozliczyć zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości. Na mocy tego przepisu, rozliczenia międzyokresowe przychodów, dokonywane z zachowaniem zasady ostrożności, obejmują m.in. równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych.

Otrzymany z góry czynsz za wynajem pomieszczeń biurowych wynajmujący powinien zatem ująć na koncie 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów". W księgach rachunkowych wartość otrzymanej należności z tytułu czynszu można ująć na podstawie wystawionej faktury sprzedaży następującymi zapisami:

a) kwota brutto

- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki",

- Ma konto 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów",

b) VAT należny

- Wn konto 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów",

- Ma konto 22-1 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego".

Opłacony z góry czynsz jest następnie comiesięcznie odnoszony na konto pozostałych przychodów operacyjnych - w okresach, w których została wykonana usługa najmu. Wówczas następuje przeksięgowanie wartości miesięcznego czynszu z konta 84 na konto przychodów ze sprzedaży. Jeśli wynajem nieruchomości nie jest przedmiotem podstawowej działalności operacyjnej jednostki, to przychody w postaci otrzymanego czynszu zalicza się do pozostałych przychodów operacyjnych. Są one bowiem pośrednio związane z działalnością operacyjną jednostki (art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o rachunkowości). Operację tę można ująć zapisem:

- Wn konto 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów",

- Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".

Przykład

Założenia

Jednostka podpisała umowę na wynajem pomieszczeń biurowych na okres 1 roku, tj. od 1 września 2016 r. do 31 sierpnia 2017 r. Miesięczny czynsz ustalono na kwotę 4.920 zł brutto (w tym VAT należny 920 zł).
W dniu 5 września 2016 r. najemca zgodnie z umową opłacił na rachunek bankowy wynajmującego jednorazowo całą kwotę czynszu za 12 miesięcy w łącznej wartości 59.040 zł.
Wynajmujący 5 września 2016 r. wystawił fakturę dokumentującą otrzymany z góry czynsz o wartości brutto 59.040 zł (w tym VAT należny 11.040 zł).
Najem nie stanowi podstawowej działalności operacyjnej jednostki, w związku z czym przychód z tego tytułu ewidencjonuje ona na koncie 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".

Dekretacja

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. WB - wpływ opłaconego za rok z góry czynszu:	59.040 zł	13-0	24
2. Faktura dokumentująca otrzymanie czynszu z tytułu najmu:
a) kwota brutto	59.040 zł	24	84
b) VAT należny	11.040 zł	84	22-1
3. PK - zarachowanie przychodu z tytułu najmu w części przypadającej na wrzesień 2016 r.: 48.000 zł : 12 m-cy =	4.000 zł	84	76-0