Zmniejszenie składki ubezpieczenia rozliczanej poprzez konto czynnych rozliczeń międzyokresowych

W styczniu 2017 r. wynikającą z zawartej polisy kwotę składki ubezpieczenia ujęliśmy na koncie kosztów rodzajowych i drugostronnie na zobowiązaniach. Jednocześnie przenieśliśmy koszty tego ubezpieczenia do rozliczenia w czasie na konto 64 w korespondencji z kontem 49. Dokonujemy miesięcznych odpisów kosztów ubezpieczenia. Na początku maja 2017 r. otrzymaliśmy aneks do umowy zmniejszający kwotę składki ubezpieczenia. Jak zaksięgować taką korektę? Ewidencję kosztów prowadzimy na kontach zespołu 4 i 5.

Z pytania wynika, iż jednostka otrzymała aneks do umowy ubezpieczenia korygujący, tj. zmniejszający wysokość składki ubezpieczeniowej. Wynikającą z zawartej polisy pierwotną kwotę składki ubezpieczenia ujęto przy tym na koncie kosztów rodzajowych i drugostronnie na zobowiązaniach. Jednocześnie przeniesiono koszty tego ubezpieczenia do rozliczenia w czasie, ujmując na koncie czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów, w korespondencji z kontem 49 "Rozliczenie kosztów".

Korektę "in minus" składki ubezpieczeniowej wskazane jest w takiej sytuacji ująć w księgach rachunkowych zapisami odwrotnymi do dokonanych pierwotnie, tzn.:

1) korekta kosztów ubezpieczenia na podstawie otrzymanego aneksu
do umowy:

- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki"
(w analityce: Konto imienne ubezpieczyciela),
- Ma konto 40-6 "Pozostałe koszty rodzajowe",

2) korekta kosztów przeniesionych do rozliczenia w czasie:

- Wn konto 49 "Rozliczenie kosztów",
- Ma konto 64-0 "Czynne rozliczenie międzyokresowe kosztów".

Co ważne, po zaksięgowaniu aneksu do umowy ubezpieczenia zmniejszającego kwotę składki wskazane jest ustalić na nowo kwotę miesięcznych odpisów czynnych rozliczeń międzyokresowych w celu rozliczenia w ciężar kosztów zespołu 5 prawidłowej wysokości kosztów ubezpieczenia, tj. po uwzględnieniu korekty.

Przykład

I. Założenia:

Jednostka ubezpieczyła posiadany majątek od ognia i innych zdarzeń losowych na okres od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2017 r. Wysokość składki ubezpieczeniowej wyniosła: 2.880 zł (tj. po 240 zł miesięcznie). Wynikającą z zawartej polisy kwotę składki ubezpieczenia jednostka rozlicza w czasie.
Na początku maja 2017 r. jednostka otrzymała od ubezpieczyciela aneks do umowy zmniejszający pierwotną składkę o kwotę: 120 zł. Na 1 maja 2017 r. saldo pozostałych do rozliczenia czynnych rozliczeń międzyokresowych z tego tytułu wynosiło: 1.920 zł.
Jednostka prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5.

II. Dekretacja:

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. PK - koszt ubezpieczenia mienia (na podstawie zawartej polisy)	2.880 zł	40-6	24
oraz równolegle przeniesienie kosztów do rozliczenia w czasie	2.880 zł	64-0	49
2. PK - odpis kosztów ubezpieczenia w części przypadającej na dany okres sprawozdawczy (łącznie za okres od stycznia do kwietnia 2017 r.): 240 zł × 4 m-ce =	960 zł	55	64-0
3. PK - korekta ubezpieczenia mienia na podstawie aneksu do umowy	120 zł	24	40-6
oraz równolegle korekta kosztów przeniesionych do rozliczenia w czasie	120 zł	49	64-0
4. PK - miesięczny odpis czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów po uwzględnieniu korekty: (1.920 zł - 120 zł) : 8 m-cy =	225 zł	55	64-0