Prezentacja w bilansie krótkoterminowych czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów

Nasza spółka w listopadzie 2024 r. opłaciła polisę ubezpieczenia hali magazynowej na okres od listopada 2024 r. do listopada 2025 r. Zgodnie z polityką rachunkowości, koszty ubezpieczenia rozliczamy poprzez konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów". Kwotę składki ubezpieczeniowej dzielimy przez liczbę miesięcy. Pierwszy odpis ujęliśmy w księgach listopada 2024 r. W której pozycji bilansu sporządzanego według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości powinniśmy wykazać saldo Wn konta 64-0 figurujące w księgach na dzień bilansowy 31 grudnia 2024 r.?

Saldo Wn konta 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów" figurujące w księgach pytającej jednostki na dzień bilansowy 31 grudnia 2024 r., oznaczające poniesione w bieżącym okresie koszty polisy ubezpieczeniowej, dotyczące przyszłych okresów sprawozdawczych, należy zaprezentować w aktywach bilansu sporządzanego według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości, w pozycji B.IV. "Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe". Aktywowanie tych kosztów zakończy się bowiem w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego.

W księgach rachunkowych kwotę polisy ubezpieczeniowej odnosi się w ciężar kosztów podstawowej działalności operacyjnej (np. na konto 40-9 "Pozostałe koszty rodzajowe"). Przy czym wydatki dotyczące ubezpieczenia obejmującego ochroną przyszłe okresy sprawozdawcze należy rozliczać poprzez czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów. Z art. 39 ust. 1 i 3 ustawy o rachunkowości wynika bowiem, że jednostki dokonują czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów, jeśli dotyczą one przyszłych okresów sprawozdawczych. Można je rozliczać stosownie do upływu czasu lub wielkości świadczeń, przy czym czas i sposób rozliczenia powinien być uzasadniony charakterem rozliczanych kosztów, z zachowaniem zasady ostrożności.

Do ewidencji już poniesionych kosztów dotyczących przyszłych okresów sprawozdawczych służy konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów". Wartości ujęte na tym koncie stopniowo odpisuje się w odpowiednie koszty działalności operacyjnej. Sposób rozliczenia kosztów na kontach księgowych zależy od rodzaju prowadzonej przez jednostkę ewidencji kosztów. Koszty ubezpieczenia przypadające na przyszłe okresy sprawozdawcze wskazane jest zatem ująć na koncie 64-0, pod datą zawarcia polisy ubezpieczeniowej, natomiast ich rozliczanie (odpisywanie) na odpowiednie okresy powinno nastąpić od momentu rozpoczęcia obowiązywania polisy. Kwotę kosztów przypadającą do rozliczenia na dany okres można ustalić poprzez podzielenie ogółu kosztów na liczbę okresów, na które koszt ma być rozliczony. Bieżący odpis kosztów ubezpieczenia ustala się dzieląc kwotę polisy na liczbę miesięcy lub na liczbę dni. Powinno to wynikać z zasad (polityki) rachunkowości jednostki.

Ewidencja księgowa czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów polisy ubezpieczeniowej

1. Zarachowanie poniesionych kosztów na podstawie polisy ubezpieczeniowej:

- Wn konto 40-9 "Pozostałe koszty rodzajowe" (analityce: Polisa ubezpieczeniowa),
- Ma konto 24-9 "Pozostałe rozrachunki - inne" (w analityce: Konto imienne ubezpieczyciela).

2. PK - przeniesienie kosztów dotyczących przyszłych okresów do rozliczenia:

a) jednostka prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5 lub tylko 4:

- Wn konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów",
- Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów",

b) jednostka prowadzi ewidencję kosztów tylko na kontach zespołu 5 - w takiej jednostce nie występuje zapis z pkt 1, kwotę poniesionych kosztów odnosi się bezpośrednio z dokumentów źródłowych na konto 64-0:

- Wn konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów",
- Ma 24-9 "Pozostałe rozrachunki - inne" (w analityce: Konto imienne ubezpieczyciela).

3. PK - kwota kosztów przypadająca na dany okres sprawozdawczy:

a) jednostka prowadzi ewidencję kosztów wyłącznie na kontach zespołu 4:

- Wn konto 49 "Rozliczenie kosztów",
- Ma konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów",

b) jednostka prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5 lub tylko 5:

- Wn konto zespołu 5,
- Ma konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów".

Saldo konta 64-0 na dzień bilansowy (tu: 31 grudnia 2024 r.) należy zaprezentować w aktywach bilansu. Koszty, których aktywowanie kończy się w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego, czyli tak jak w przypadku jednostki, o której mowa w pytaniu (tu: aktywowanie skończy się w listopadzie 2025 r.), prezentuje się w pozycji B.IV. "Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe" bilansu sporządzanego według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości. Należy pamiętać, że w dodatkowych informacjach i objaśnieniach do sprawozdania finansowego, sporządzanych według załącznika nr 1, w ustępie 1 pkt 14 przedstawia się wykaz istotnych pozycji czynnych rozliczeń międzyokresowych. Nieistotnych dla jednostki kwot rozliczeń nie ma obowiązku prezentować w tej części sprawozdania finansowego.