Zwrot składki OC z tytułu czasowego wycofania samochodu z ruchu w ewidencji księgowej

W kwietniu 2014 r. samochód ciężarowy został czasowo wycofany z ruchu. W lipcu br. zakład ubezpieczeń po zakończeniu okresu ubezpieczenia zwrócił nam 95% składki OC za okres czasowego wycofania pojazdu z ruchu. Ubezpieczenie było zawarte na okres od lipca 2013 r. do czerwca 2014 r. i było rozliczane w czasie. Jakich zapisów dokonać w księgach rachunkowych, jeśli prowadzimy ewidencję kosztów tylko na kontach zespołu 4, a koszty rozliczamy w czasie w sposób uproszczony?

W sytuacji gdy jednostka czasowo wycofa pojazd z ruchu, może zwrócić się do zakładu ubezpieczeń o proporcjonalne obniżenie składki za ten okres (art. 8 ust. 4 ustawy o ubezpieczeniach obowiązkowych, Ubezpieczeniowym Funduszu Gwarancyjnym i Polskim Biurze Ubezpieczycieli Komunikacyjnych - Dz. U. z 2013 r. poz. 392 ze zm.). Należy pamiętać, że w tym okresie nadal trwa obowiązek ubezpieczenia i posiadacz pojazdu nadal korzysta z ochrony ubezpieczeniowej. Składka ubezpieczeniowa po uwzględnieniu przysługujących posiadaczowi pojazdu mechanicznego zniżek ulega obniżeniu nie mniej niż o 95%.

W sytuacji przedstawionej w pytaniu, koszty ubezpieczenia obejmowały dwa lata obrotowe. W związku z tym część kosztów dotycząca 2013 r. musiała być przyporządkowana do 2013 r., natomiast część dotycząca 2014 r. - do 2014 r. Skoro jednostka koszty ubezpieczenia rozliczała w czasie w sposób uproszczony, kosztów tych nie ujmowała na koncie rodzajowym w zespole 4, tylko od razu księgowała ich wartość na konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów", zapisem:

- Wn konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów",

- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".

Następnie część kosztów dotycząca danego roku obrotowego była jednorazowo przeksięgowywana na konto kosztów rodzajowych następująco:

- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Pozostałe koszty rodzajowe),

- Ma konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów".

Ponieważ na dzień podjęcia decyzji o czasowym wycofaniu samochodu ciężarowego z ruchu, tj. w kwietniu 2014 r., kwota figurująca na koncie 64-0 była już całkowicie rozliczona, otrzymany przez jednostkę od zakładu ubezpieczeniowego zwrot składki można zaksięgować na dwa sposoby. Otóż jednostka może pozostawić w księgach rachunkowych 2014 r. koszt składki na koncie rodzajowym w pełnej wysokości, natomiast zwróconą przez zakład ubezpieczeń składkę zaliczyć do pozostałych przychodów operacyjnych (przykład 1).

Drugim sposobem ewidencyjnym jest zmniejszenie o wartość zwróconej składki ubezpieczeniowej kosztów działalności operacyjnej na koncie 40. Wówczas otrzymanej kwoty nie zalicza się do pozostałych przychodów operacyjnych (przykład 2), lecz ujmuje księgowaniem:

- Wn konto 13-0 "Rachunek bieżący",

- Ma konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Pozostałe koszty rodzajowe).

Przykład 1

Założenia

Jednostka wykupiła w lipcu 2013 r. roczną polisę na ubezpieczenia OC samochodu ciężarowego na okres od 1 lipca 2013 r. do 30 czerwca 2014 r. o wartości 3.000 zł.
Kwotę tę aktywowano na koncie 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów" w sposób uproszczony, tj. z pominięciem konta w zespole 4. Przypisanie kosztów ubezpieczenia do danego roku obrotowego następuje jednorazowo, bez rozliczania polisy na okresy miesięczne (ewidencja kosztów prowadzona jest wyłącznie na kontach zespołu 4).
W kwietniu 2014 r. samochód czasowo wycofano z ruchu. W związku z tym jednostka wystąpiła o obniżenie składki ubezpieczeniowej za okres wycofania pojazdu z ruchu. W lipcu 2014 r. otrzymała na rachunek bankowy zwrot składki w wysokości 712,50 zł.
Otrzymaną kwotę jednostka zaliczyła do pozostałych przychodów operacyjnych.

Dekretacja

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. PK - zarachowanie do kosztów składki OC przypadającej na 2014 r. [(3.000 zł : 12 m-cy) × 6 m-cy]:	1.500,00 zł	40	64-0
2. WB - zwrot na rachunek bankowy jednostki składki ubezpieczeniowej obniżonej w związku z czasowym wycofaniem pojazdu z ruchu:	712,50 zł	13-0	76-0

Księgowania

Zwrot składki OC z tytułu czasowego wycofania samochodu z ruchu w ewidencji księgowej

Przykład 2

Założenia

Dane takie jak w przykładzie 1, z tym że o wartość zwróconej z zakładu ubezpieczeń składki w związku z czasowym wycofaniem samochodu z ruchu zmniejszono koszty rodzajowe.

Dekretacja

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. PK - zarachowanie do kosztów składki OC przypadającej na 2014 r. [(3.000 zł : 12 m-cy) × 6 m-cy]:	1.500,00 zł	40	64-0
2. WB - zwrot na rachunek bankowy jednostki składki ubezpieczeniowej obniżonej w związku z czasowym wycofaniem pojazdu z ruchu:	712,50 zł	13-0	40