Rozliczenie dotacji na ulepszenie środka trwałego

Otrzymaliśmy dotację na pokrycie kosztów rozbudowy (ulepszenia) istniejącego środka trwałego. Jak w takim przypadku rozliczać dotację w księgach rachunkowych?

Poniesione przez jednostkę wydatki na ulepszenie środka trwałego zwiększają wartość początkową tego środka. Wstępnie księguje się je na konto 08 "Środki trwałe w budowie", a po zakończeniu ulepszenia przeksięgowuje się na konto 01 "Środki trwałe".

Środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie ulepszenia środka trwałego należy rozliczać zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości. Należy je więc zaliczyć do rozliczeń międzyokresowych przychodów, a następnie zwiększać o nie stopniowo pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środka trwałego.

Zatem środki z dotacji na pokrycie kosztów ulepszenia środka trwałego podlegają - w momencie ich otrzymania - ujęciu na koncie 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów". Rozliczanie kwoty ujętej na koncie 84 na konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne" zacznie się po zakończeniu ulepszenia, przeksięgowaniu wartości poniesionych nakładów na zwiększenie wartości początkowej środka trwałego (z konta 08 na konto 01) i rozpoczęciu dokonywania odpisów amortyzacyjnych od tej zwiększonej wartości początkowej. Trzeba zauważyć, że w przypadku dofinansowania ulepszenia środka trwałego, jego rozliczanie na podstawie proporcji udziału dofinansowania w ogólnej wartości początkowej może nie zapewnić pełnego jego odpisania w okresie amortyzacji środka trwałego. W takim przypadku można odpisywać rozliczenia międzyokresowe przychodów w ratach powstałych poprzez podzielenie kwoty dotacji przez pozostały okres amortyzacji ulepszonego środka trwałego (przykład).

Przykład

Założenia

We wrześniu 2016 r. jednostka dokonała ulepszenia środka trwałego o wartości początkowej 15.930 zł, który podlega amortyzacji metodą liniową, stawką 10%. Dotychczasowe umorzenie wynosiło 8.496 zł. Nakłady na ulepszenie tego środka wyniosły według otrzymanej faktury 10.500 zł netto i w 60% zostały sfinansowane otrzymaną dotacją (6.300 zł), która wpłynęła na rachunek bieżący we wrześniu 2016 r.
Miesięczny odpis amortyzacyjny po zwiększeniu wartości początkowej wynosi 220,25 zł, tj. (15.930 zł + 10.500 zł) × 10% : 12 m-cy. Okres dokonywania odpisów od ulepszonego środka trwałego wynosi 82 m-ce, tj. [(15.930 zł + 10.500 zł) - 8.496 zł] : 220,25 zł. Zatem z konta 84 co miesiąc należy rozliczać na konto 76-0 kwotę 76,83 zł, tj. 6.300 zł : 82 miesiące.
Ewidencję kosztów działalności operacyjnej jednostka prowadzi wyłącznie na kontach zespołu 4.

Dekretacja

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. Faktura za rozbudowę środka trwałego - wartość netto (zapis we wrześniu br.):	10.500 zł	08	30
2. WB - wpływ środków z tytułu dotacji na pokrycie kosztów ulepszenia (zapis we wrześniu br.):	6.300 zł	13-0	84
3. OT - zwiększenie wartości początkowej środka trwałego o koszty ulepszenia (zapis we wrześniu br.):	10.500 zł	01	08
4. PK - miesięczny odpis amortyzacyjny (zapis w październiku br.):	220,25 zł	40	07-1
5. PK - rozliczenie kwoty dotacji (zapis w październiku br.):	76,83 zł	84	76-0