Rozliczanie nabycia serwisów oraz stron internetowych - interpretacja KIS

Zakupione serwisy oraz strony internetowe, którym towarzyszy przeniesienie autorskich lub pokrewnych praw majątkowych, jeżeli będą wykorzystywane na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej w okresie dłuższym niż rok, należy uznać za podlegające amortyzacji wartości niematerialne i prawne (dalej: wnip). Jedynie w sytuacji, gdy wartość takiej wnip nie przekracza 10.000 zł wydatek na jej nabycie może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, w miesiącu jej oddania do używania.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 marca 2023 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.59.2023.1.AK)

Stan faktyczny oraz stanowisko podatnika

Spółka w ramach prowadzonej działalności nabywała m.in. majątkowe prawa do stron oraz serwisów internetowych, którym towarzyszyło przeniesienie autorskich lub pokrewnych praw majątkowych. W przypadkach, gdy strona internetowa była oparta o autorski system informatyczny, to przedmiotem zakupu było prawo do takiego systemu informatycznego.

Przewidywany okres wykorzystywania (używania) stron oraz serwisów internetowych był dłuższy niż rok.

W związku z powyższym spółka zwróciła się do organu podatkowego z następującymi pytaniami:

Czy nabywane prawa do serwisów oraz stron internetowych stanowią wnip na gruncie ustawy o PDOP?
Jeżeli odpowiedź na pierwsze pytanie jest twierdząca, to czy w sytuacji, gdy na fakturach od dostawców nie występuje rozdzielenie poszczególnych wydatków (tj. faktury zawierają jedną pozycję dotyczącą zakupu serwisów i stron internetowych, bez wydzielenia ceny za poszczególne elementy), należy pełną wartość z faktury przypisać do wnip podlegającej amortyzacji?
Czy natomiast w przypadku, gdy na fakturach zakupu występuje rozdzielenie poszczególnych wydatków (tj. faktury zawierają np. podział procentowy określający część wynagrodzenia przypadającą na przeniesienie autorskich praw majątkowych oraz wynagrodzenia za świadczenie pozostałych usług niezwiązanych z przeniesieniem praw), wartość z faktury przypadającą do wnip należy amortyzować w czasie, natomiast pozostałą wartość (odpowiadającą wynagrodzeniu za świadczenie usług pozostałych) można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania wnip do używania?
Czy wydatki na nabycie praw do serwisów oraz stron internetowych nieprzekraczające wartości 10.000 zł może spółka zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania wnip do używania?

Zdaniem spółki odpowiedź na wszystkie zadane pytania jest twierdząca.

Stanowisko organu podatkowego

Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za prawidłowe (pytanie nr 1 i 4) oraz za nieprawidłowe (pytanie nr 2) oraz częściowo nieprawidłowe (pytanie nr 3).

Odpowiedź na pytanie nr 1

Uzasadniając swoje stanowisko organ podatkowy przypomniał, że ustawa o PDOP przewiduje zamknięty katalog wnip, na nabycie których wydatki rozpoznawane mogą być jako koszt podatkowy w postaci odpisów amortyzacyjnych. Oznacza to, że prawa, które nie zostały wymienione wprost w tej ustawie (jako wnip) nie mogą zostać zaliczone do tej kategorii. Tym samym nie podlegają amortyzacji.

Jak zauważył organ podatkowy, w ustawowym katalogu wnip podlegających amortyzacji wymienione zostały nabyte przez podatnika autorskie lub pokrewne prawa majątkowe.

Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509, dalej: ustawy o prawie autorskim), przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Zgodnie zaś z art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory: wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Uwzględniając przywołane przepisy w omawianej sprawie organ podatkowy stwierdził, że nabywane przez spółkę prawa majątkowe do serwisów oraz stron internetowych będą stanowiły podlegające amortyzacji wnip. Wynika to z faktu, że nabycie ww. praw majątkowych będzie wiązało się z przeniesieniem na spółkę autorskich lub pokrewnych praw majątkowych oraz będą one wykorzystywane na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, a ich przewidywany okres używania będzie dłuższy niż rok.

Odpowiedź na pytanie nr 2

Odnosząc się do sytuacji, gdy na fakturach od dostawców nie występuje rozdzielenie poszczególnych wydatków (tj. spółka otrzymuje faktury z jedną pozycją dotyczącą zakupu serwisów i stron internetowych, nie występuje wydzielenie ceny za poszczególne elementy), organ podatkowy przypomniał, że jedynie wynagrodzenie za nabycie wnip w postaci serwisu lub strony internetowej, które dotyczy przeniesienia praw majątkowych, może składać się na wartość początkową wnip (stosownie do art. 16g ust. 3 ustawy o PDOP). Natomiast wszelkie inne koszty, które nie są związane z przeniesieniem praw a dotyczą pozostałych usług, nie mogą być wliczane do wartości początkowej wnip.

Jak podkreślił organ podatkowy, sposób konstrukcji umowy zawartej pomiędzy spółką a dostawcą nie może wpływać na obowiązki podatkowe nabywcy (spółki). Jego zdaniem, fakt wykazania na fakturze jednej pozycji dotyczącej zakupu serwisu lub strony internetowej, bez wydzielenia ceny na poszczególne elementy, nie może stanowić podstawy do zaliczenia całej kwoty do wnip i amortyzowania jej w czasie.

Jak stwierdził organ podatkowy:

"(...) tylko nabywane przez Wnioskodawcę prawa majątkowe do serwisów internetowych oraz stron internetowych będą stanowiły wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji. Pozostałe koszty zawarte w wynagrodzeniu wykazanym na fakturze nie dotyczące przeniesienia praw majątkowych będą stanowiły pośrednie koszty uzyskania przychodów zaliczane do kosztów w momencie poniesienia. (...)"

Odpowiedź na pytanie nr 3

Organ podatkowy odnosząc się do sytuacji przedstawionej w pytaniu nr 3, tj. przypadku gdy na fakturach występuje rozdzielenie wartości poszczególnych elementów składowych wskazał, że spółka powinna kwotę dotyczącą nabycia praw majątkowych do serwisów internetowych oraz stron internetowych zaliczyć do wnip, a następnie amortyzować. Natomiast pozostałe koszty wykazane na fakturze będą stanowiły pośrednie koszty uzyskania przychodu zaliczane do kosztów w momencie poniesienia, a nie jak wskazała spółka w miesiącu oddania wnip do używania.

W kwestii momentu rozpoznania kosztu organ podatkowy wyjaśnił, że w przypadku kosztów pośrednich regulują go przepisy art. 15 ust. 4d i ust. 4e ustawy o PDOP, wprost wskazując, iż jest to dzień, na który zostały one ujęte w księgach rachunkowych.

Odpowiedź na pytanie nr 4

Odpowiadając zaś na wątpliwości dotyczące możliwości jednorazowego rozliczenia wydatków na nabycie praw do serwisów oraz stron internetowych o niskiej wartości, tj. nieprzekraczającej 10.000 zł, organ podatkowy wskazał na art. 16d ust. 1 ustawy o PDOP. Na podstawie tego przepisu organ podatkowy stwierdził, że:

"(...) w sytuacji, gdy wydatek na nabycie prawa majątkowego do serwisu internetowego lub strony internetowej nie będzie przekraczał 10.000 zł może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do użytkowania. (...)"