Różnice kursowe od własnych środków pieniężnych, powstające w związku z zapłatą zobowiązań za środek trwały

Czy różnice kursowe od własnych środków pieniężnych korygują wartość środków trwałych w budowie?

Wartość początkowa środka trwałego w świetle przepisów podatkowych

Wartość początkową środka trwałego nabytego odpłatnie stanowi jego cena nabycia, zdefiniowana w art. 22g ust. 3 updof oraz art. 16g ust. 3 updop. Za cenę tę uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami:

podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo
podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o VAT.

W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Wartość początkowa środka trwałego w świetle przepisów podatkowych Cenę nabycia koryguje się również o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania (art. 22g ust. 5 updof oraz art. 16g ust. 5 updop). Ujemne różnice kursowe zwiększają wartość początkową środka trwałego, natomiast różnice kursowe dodatnie powodują zmniejszenie tej wartości. W ocenie organów podatkowych, chodzi tu o różnice kursowe od zobowiązań, jak i różnice od własnych środków pieniężnych powstające w związku z rozchodem waluty w celu zapłaty zobowiązań dotyczących nabycia lub wytworzenia środków trwałych (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 19 grudnia 2016 r., nr 2461-IBPB-1-1.4510.350.2016.1.AP).

Obszerna baza interpretacji
urzędowych dostępna jest w serwisie
www.interpretacje.gofin.pl

Wartość początkowa środka trwałego w świetle przepisów bilansowych

Przepisy ustawy o rachunkowości w art. 28 ust. 8 stanowią, iż cena nabycia i koszt wytworzenia środków trwałych w budowie, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych obejmuje ogół ich kosztów poniesionych przez jednostkę za okres budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia, do dnia bilansowego lub przyjęcia do używania, w tym również:

1) niepodlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy,

2) koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich finansowania i związane z nimi różnice kursowe, pomniejszony o przychody z tego tytułu.

Mimo że wprost nie wynika to z przepisów ustawy o rachunkowości, dla celów bilansowych można - naszym zdaniem - przyjąć analogiczną zasadę, jak dla celów podatkowych. Oznacza to, że wartość początkową środka trwałego ujętą w ewidencji bilansowej będą korygować różnice kursowe od własnych środków pieniężnych powstałe bezpośrednio w wyniku operacji przelewu środków w związku z zapłatą za środek trwały - pod warunkiem jednak, że zapłata miała miejsce przed oddaniem środka trwałego do używania.

Przykład

I. Założenia:

W związku z nabyciem środka trwałego, jednostka zapłaciła zagranicznemu dostawcy kwotę: 50.300 EUR. Płatności dokonano przed oddaniem środka trwałego do używania, z konta walutowego, na którym znajdowały się środki w kwocie: 60.000 EUR wycenione po kursie: 4,10 zł/EUR. Średni kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień zapłaty wyniósł: 4,25 zł/EUR (kurs przykładowy).
Jednostka rozlicza zakupy środków trwałych za pośrednictwem konta 08 "Środki trwałe w budowie".

II. Dekretacja:

Opis operacji:	Kwota	Konto
Opis operacji:	Kwota	Wn	Ma
1. WB - zapłata dokonana z rachunku walutowego: 50.300 EUR × 4,25 zł/EUR =	213.775 zł	24	13-1
2. PK - dodatnia różnica kursowa od własnych środków pieniężnych: 50.300 EUR × (4,25 zł/EUR - 4,10 zł/EUR) =	7.545 zł	13-1	08