Dotacja otrzymana od ARiMR na sfinansowanie zakupu środka trwałego

Firma otrzymała pomoc z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa na zakup silosów zbożowych. Jak powinna zaksięgować tę dotację?

W myśl art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub wytworzenia środków trwałych, w tym także środków trwałych w budowie oraz prac rozwojowych, jeżeli stosownie do innych ustaw nie zwiększają one kapitałów (funduszy) własnych, zalicza się do rozliczeń międzyokresowych przychodów. Następnie zaliczone do rozliczeń międzyokresowych przychodów kwoty zwiększają stopniowo pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środków trwałych lub kosztów prac rozwojowych sfinansowanych z tych źródeł.

Dotację otrzymaną na sfinansowanie nabycia środków trwałych ujmuje się w księgach rachunkowych, zapisem:

- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki" lub 13-0 "Rachunek bieżący",
- Ma konto 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów".

Późniejsze rozliczenie dotacji równolegle do odpisów amortyzacyjnych następuje natomiast zapisem:

- Wn konto 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów",
- Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".

Należy pamiętać, że jeżeli zakup środka trwałego sfinansowano dotacją tylko w części, to na pozostałe przychody operacyjne odnosi się wyłącznie wartość, która odpowiada wielkości przyznanej dotacji.

Od wartości początkowej środków trwałych, niezależnie od źródła ich finansowania (a więc także w przypadku środka trwałego sfinansowanego dotacją), dokonuje się odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych według zasad określonych w art. 32 ustawy o rachunkowości. Odpisy te odnoszone są w ciężar kosztów działalności operacyjnej jednostki, zapisem:

- Wn konto 40-0 "Amortyzacja",
- Ma konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych".

Co ważne, fakt otrzymania dotacji za zakup środka trwałego nie wpływa na jego wartość początkową. Wartość tę ustala się na zasadach ogólnych według ceny nabycia lub kosztu wytworzenia środka trwałego.

Warto również pamiętać, iż odpisy amortyzacyjne od środka trwałego w części sfinansowanej dotacją nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Przykład

I. Założenia:

1. W lutym 2017 r. jednostka nabyła silos zbożowy o wartości początkowej 60.000 zł i w tym samym miesiącu wprowadziła go do ewidencji. Zakup ten został w 80% sfinansowany dotacją w kwocie: 48.000 zł.

2. Dla celów bilansowych do amortyzacji tego środka trwałego jednostka przyjęła stawkę w wysokości: 4,5%, co daje odpis miesięczny w wysokości: 60.000 zł × 4,5% : 12 m-cy = 225 zł. Amortyzacja naliczana jest od marca 2017 r.

3. Wartość dotacji zaewidencjonowana na koncie 84 rozliczana równolegle do amortyzacji wynosi: 225 zł × 80% = 180 zł.

4. Jednostka ujmuje koszty działalności operacyjnej wyłącznie na kontach zespołu 4.

II. Dekretacja:

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. OT - przyjęcie środka trwałego do używania	60.000 zł	01	08
2. WB - otrzymanie dotacji	48.000 zł	13-0	84
3. PK - miesięczny odpis amortyzacyjny:
a) w części stanowiącej koszty uzyskania przychodów: 225 zł × 20% =	45 zł	40-0/1
b) w części niestanowiącej kosztów uzyskania przychodów: 225 zł × 80% =	180 zł	40-0/2
c) łączna kwota odpisu	225 zł		07-1
4. PK - rozliczenie dotacji odpowiadającej odpisom amortyzacyjnym, w części sfinansowanej dotacją	180 zł	84	76-0