Podatek od należności licencyjnej zapłacony za granicą

Spółka z o.o. sprzedała za granicę licencję. Zagraniczny kontrahent, płacąc za fakturę potrącił 10% podatku od należności licencyjnej (spółka przedstawiła certyfikat rezydencji). Jak zaksięgować potrącony podatek? Czy kwotę tego podatku należy wyksięgować z rozrachunków z odbiorcami i zaksięgować na koncie rozrachunków z urzędem skarbowym z tytułu CIT?

Uzyskiwanie za granicą dochodów z tytułu należności licencyjnych w większości przypadków powoduje powstanie obowiązku podatkowego zarówno w Polsce (w państwie siedziby lub zarządu jednostki - podatnika), gdzie jednostka jako podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich uzyskania, jak i za granicą (w państwie źródła), gdzie jednostka podlega obowiązkowi podatkowemu ograniczonemu do dochodów uzyskanych na terytorium państwa ich źródła.

Dlatego też regulując płatność za należność licencyjną zagraniczny kontrahent potrącił tzw. podatek u źródła (tutaj: w wysokości 10% tej należności). W związku z tym na koncie rozrachunków z tym kontrahentem powstało saldo Wn odpowiadające kwocie potrąconego podatku.

Pobrany przez zagranicznego kontrahenta podatek od należności licencyjnej należy - naszym zdaniem - przeksięgować na konto rozrachunków publicznoprawnych. Może się to odbyć zapisem:

      - Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne"
        (w analityce: Rozrachunki z tytułu podatku u źródła),
      - Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami"
         (w analityce: Imienne konto kontrahenta zagranicznego).

Zapłacony za granicą podatek spółka może bowiem odliczyć w rozliczeniu rocznym od podatku obliczonego od swojego dochodu, przy ustaleniu którego uwzględnia się przychód uzyskany za granicą oraz koszt uzyskania tego przychodu.

Stosownie bowiem do przepisów art. 20 ust. 1 updop, jeżeli podatnik, na którym ciąży nieograniczony obowiązek podatkowy, osiągnie również dochody (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a jednocześnie właściwa umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania obowiązująca między Polską a krajem, w którym dochody te były uzyskane, nie wyłącza ich od opodatkowania w Polsce, to w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

Jeśli zapłacony za granicą podatek będzie mógł zostać w całości odliczony od podatku należnego w Polsce, jednostka dokona jego przeksięgowania na konto rozrachunków z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych, zapisem:

      - Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne"
        (w analityce: Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu podatku dochodowego
        od osób prawnych),
      - Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne"
        (w analityce: Rozrachunki z tytułu podatku u źródła).

W sytuacji gdy jednostka wykaże za dany rok podatkowy stratę lub gdy kwota zapłaconego za granicą podatku przekracza kwotę podatku przypadającą na dochód uzyskany w obcym państwie, całość lub część tego podatku, której nie można odliczyć, może zostać - naszym zdaniem - odniesiona w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych, zapisem:

      - Wn konto 87-0 "Podatek dochodowy od osób prawnych",
      - Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne"
        (w analityce: Rozrachunki z tytułu podatku u źródła).

Przykład

I. Założenia:

1. Spółka z o.o. uzyskała za granicą (w Niemczech) dochód z tytułu należności licencyjnej w kwocie (po przeliczeniu na złote): 100.000 zł. Płacąc za fakturę zagraniczny kontrahent potrącił od tej należności podatek w wysokości (po przeliczeniu na złote): 10.000 zł.

2. Za dany rok podatkowy spółka osiągnęła zysk. Dochód z działalności w kraju wyniósł: 1.300.000 zł, w tym należności licencyjne otrzymane od kontrahenta zagranicznego w kwocie: 100.000 zł.

3. Podatek należny w Polsce wynosi: 1.300.000 zł × 19% = 247.000 zł. Od tak obliczonej kwoty podatku spółka odliczy kwotę podatku zapłaconego za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie. Kwota podatku przypadająca na dochód uzyskany za granicą wynosi: 100.000 zł × 19% = 19.000 zł. Podatek zapłacony za granicą nie przekracza tej kwoty, w związku z tym w całości może być odliczony od podatku należnego w Polsce.

4. Ostatecznie podatek dochodowy do zapłaty w kraju wyniesie: 247.000 zł - 10.000 zł = 237.000 zł.

II. Dekretacja:

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. WB - wpływ od kontrahenta zagranicznego należności licencyjnej po potrąceniu podatku: 100.000 zł - 10.000 zł =	90.000 zł	13-0	20
2. PK - przeksięgowanie potrąconego za granicą podatku	10.000 zł	22	20
3. PK - przeksięgowanie zapłaconego za granicą podatku na konto rozrachunków z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych	10.000 zł	22	22