Księgowe ujęcie kredytu w rachunku bieżącym

Posiadamy w banku kredyt w rachunku bieżącym. Obecnie bank podwyższył nam limit dopuszczalnego zadłużenia. W jaki sposób zaksięgować podniesienie wartości tego kredytu?

Przyznanie kredytu odnawialnego w rachunku bieżącym oznacza, iż bank wyraża zgodę na występowanie ujemnego salda na tym rachunku. W praktyce oznacza to, że jednostka, której przyznano taki kredyt, ma prawo w okresie objętym umową kredytową zadłużać się poniżej wartości salda na rachunku bieżącym.

W księgach rachunkowych nie ewidencjonuje się przyznanego przez bank jednostce limitu zadłużenia. Również podwyższenie kwoty tego limitu nie podlega ewidencji księgowej. Kwota limitu kredytowego możliwego do wykorzystania na dany dzień nie stanowi bowiem aktywu w postaci środków pieniężnych jednostki. Do czasu jej faktycznego wykorzystania stanowi zasób majątkowy banku. Kwoty tej jednostka nie wykazuje również w ewidencji pozabilansowej jako zobowiązania warunkowego.

W ewidencji księgowej ujmuje się natomiast operacje dotyczące uruchomienia kredytu w rachunku bieżącym (np. prowizja pobrana przez bank) oraz operacje związane z wykorzystaniem tego kredytu. Na koncie 13-0 "Rachunek bieżący" księguje się wszystkie operacje powodujące zwiększenie lub zmniejszenie salda kredytowego w rachunku bieżącym. Wprawdzie konto 13-0 jest kontem aktywnym, tj. kontem, które wykazuje saldo debetowe, jednak w przypadku korzystania z kredytu w rachunku bieżącym konto to może wykazywać saldo kredytowe. Oznacza ono faktyczne zadłużenie jednostki wobec banku z tytułu udzielonego jej kredytu w rachunku bieżącym.

Z jednej strony każdy wypływ środków pieniężnych z rachunku bieżącego, np. z tytułu zapłaty zobowiązań, wypłaty wynagrodzeń, pobrania przez bank odsetek od kredytu itp., powoduje powstanie lub zwiększenie na tym rachunku salda kredytowego (czyli ujemnego). Z drugiej strony każdy wpływ środków pieniężnych na rachunek bieżący spowoduje zmniejszenie tego ujemnego salda, czyli częściową spłatę kredytu. Jeśli bank pobrał z góry prowizję od uruchomienia kredytu, zalicza się jej wartość do kosztów finansowych i ujmuje na koncie 75-1 "Koszty finansowe". Również pobrane przez bank odsetki od wykorzystanej w danym okresie kwoty kredytu obciążają koszty finansowe.

Jeżeli na koniec roku na koncie 13-0 figuruje saldo kredytowe, odzwierciedlające kwotę wykorzystanego na dany moment kredytu, prezentuje się je w bilansie po stronie pasywów w pozycji B.III.2 lit. a) jako "Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek - kredyty i pożyczki".

Przykład

Założenia

Jednostka zawarła z bankiem umowę o kredyt odnawialny w rachunku bieżącym o limicie 80.000 zł na okres od 1 kwietnia 2014 r. do 31 marca 2015 r.
W dniu uruchomienia kredytu jednostka posiadała na rachunku bieżącym 10.000 zł.
W dniu 23 kwietnia 2014 r. jednostka podpisała aneks do umowy kredytowej, podwyższający limit kredytu odnawialnego w rachunku bieżącym do kwoty 100.000 zł.
Z wyciągu bankowego za kwiecień 2014 r. wynika, iż w miesiącu tym miały miejsce w jednostce następujące operacje na rachunku bieżącym:

Nr kolejny operacji	Data operacji	Opis operacji	Saldo początkowe	Wpływy	Wypływy	Saldo końcowe
1.	01.04.2014	Pobranie prowizji od uruchomienia kredytu w rachunku bieżącym	10.000 zł	-	1.500 zł	8.500 zł
2.	04.04.2014	Zapłata za fakturę nr 17/03/2014 - dla ABC sp. z o.o.	8.500 zł	-	30.000 zł	- 21.500 zł
3.	09.04.2014	Zapłata za fakturę nr 468/2014 - od XYZ spółka jawna	- 21.500 zł	25.000 zł	-	3.500 zł
4.	17.04.2014	Zapłata za fakturę nr 1432/02/14 - dla PHU ALFA	3.500 zł	-	22.000 zł	- 18.500 zł
5.	29.04.2014	Wynagrodzenia za kwiecień 2014 r.	- 18.500 zł	-	45.300 zł	- 63.800 zł
6.	30.04.2014	Pobranie odsetek od kwoty wykorzystanego kredytu za kwiecień 2014 r.	- 63.800 zł	-	320 zł	- 64.120 zł

Dekretacja

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. WB za kwiecień 2014 r.: a) pobranie prowizji od uruchomienia kredytu w rachunku bieżącym: - do wykorzystania pozostało 80.000 zł kredytu w rachunku bieżącym.	1.500 zł	75-1	13-0
b) zapłata zobowiązania wobec dostawcy: - do wykorzystania pozostało 58.500 zł kredytu.	30.000 zł	21	13-0
c) otrzymanie należności od odbiorcy: - do wykorzystania pozostało 80.000 zł kredytu.	25.000 zł	13-0	20
d) zapłata zobowiązania wobec dostawcy: - do wykorzystania pozostało 61.500 zł kredytu.	22.000 zł	21	13-0
e) wypłata wynagrodzeń pracownikom: - do wykorzystania pozostało 36.200 zł kredytu.	45.300 zł	23-0	13-0
f) pobranie odsetek od kwoty wykorzystanego kredytu: - do wykorzystania pozostało 35.880 zł kredytu.	320 zł	75-1	13-0