Ewidencja zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w trakcie roku obrotowego

W którym miesiącu należy księgować zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych – w miesiącu, za który są ustalane, czy w miesiącu zapłaty?

1. Zasady ustalania i opłacania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych

Co do zasady, podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych w trakcie roku podatkowego obliczają i wpłacają na rachunek urzędu skarbowego miesięczne zaliczki na podatek dochodowy w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące (por. art. 25 ust. 1 updop).

Zaliczki te – na podstawie art. 25 ust. 1a updop – podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Natomiast zaliczkę za ostatni miesiąc roku podatkowego wpłaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1 updop.

Podatnicy mogą również wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu rocznym złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

2. Ewidencja księgowa miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych

Mimo iż termin zapłaty zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych za dany miesiąc przypada w następnym miesiącu, w księgach rachunkowych podatek ten podlega ujęciu w miesiącu, za który jest ustalany. Przypadająca do zapłaty miesięczna zaliczka na podatek dochodowy powinna zostać wprowadzona do ksiąg pod datą ostatniego dnia tego miesiąca.

U podatników podatku dochodowego od osób prawnych miesięczne zaliczki na podatek dochodowy – niezależnie od sposobu ich ustalania – księguje się zatem w miesiącu, którego dotyczą, zapisem:

– Wn konto 87 "Podatek dochodowy od osób prawnych",
– Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne"
(w analityce: Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu zaliczek
na podatek dochodowy od osób prawnych).

Natomiast uregulowanie zobowiązania wobec urzędu skarbowego księguje się w miesiącu następnym (pod datą zapłaty), zapisem:

– Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne"
(w analityce: Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu zaliczek
na podatek dochodowy od osób prawnych),
– Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".

Przykład

I. Założenia:

Za kwiecień 2014 r. spółka z o.o. ustaliła zaliczkę na podatek dochodowy od osób prawnych (w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego, a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące) w kwocie: 3.420 zł. Zaliczka ta została wpłacona do urzędu skarbowego 16 maja 2014 r.

II. Dekretacja:

Opis operacji	Kwota	Konto
		Wn	Ma
A. Zapisy w księgach kwietnia 2014 r.
1. PK – zarachowanie zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych za kwiecień 2014 r.	3.420 zł	87	22
B. Zapisy w księgach maja 2014 r.
2. WB – wpłata zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych za kwiecień 2014 r.	3.420 zł	22	13-0

III. Księgowania:

Dla uproszczenia na kontach przedstawiono łącznie naliczenie i wpłatę zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych.

Ewidencja księgowa miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych

W przypadku zaliczek na podatek dochodowy uiszczanych w formie uproszczonej możliwe jest przyjęcie w polityce rachunkowości jednostki innego sposobu ich ewidencji, tzn. za pośrednictwem konta 65 "Pozostałe rozliczenia międzyokresowe". Jednostki mogą wówczas dokonywać następujących zapisów księgowych:

1) zaliczki na podatek dochodowy wymagające zapłaty, ustalone
według uproszczonej formy:

– Wn konto 65 "Pozostałe rozliczenia międzyokresowe",
– Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne"
(w analityce: Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu zaliczek
na podatek dochodowy od osób prawnych),

2) zapłata zaliczek:

3) zaliczki na podatek ustalone od rzeczywistego dochodu:

– Wn konto 87 "Podatek dochodowy od osób prawnych",
– Ma konto 65 "Pozostałe rozliczenia międzyokresowe".

Saldo Wn konta 65 oznaczać będzie w takiej sytuacji nadpłatę zaliczek na podatek dochodowy, zaś saldo Ma – niedopłatę. Na koniec roku obrotowego saldo konta 65 należy przenieść na konto 22.

Przykład

I. Założenia:

1. Spółka z o.o. przyjęła uproszczoną formę opłacania zaliczek na podatek dochodowy i wpłaca co miesiąc zaliczkę w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy, tj. kwotę: 74.400 zł : 12 m-cy = 6.200 zł. Według polityki rachunkowości jednostki uproszczone zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych są księgowane za pośrednictwem konta 65 "Pozostałe rozliczenia międzyokresowe".

2. Zaliczka za kwiecień 2014 r. wpłacona została do urzędu skarbowego 19 maja 2014 r.

3. Zaliczka na podatek dochodowy ustalona na podstawie faktycznego dochodu wyniosła: 4.750 zł.

II. Dekretacja:

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
A. Zapisy w księgach kwietnia 2014 r.
1. PK – zaliczka na podatek dochodowy w formie uproszczonej za kwiecień 2014 r.	6.200 zł	65	22
B. Zapisy w księgach maja 2014 r.
2. WB – wpłata zaliczki na konto urzędu skarbowego	6.200 zł	22	13-0
3. PK – zaliczka za kwiecień ustalona od rzeczywistego dochodu	4.750 zł	87	65