Koszty prowizji i opłat bankowych

Ponoszę koszty prowizji od przelewów bankowych, opłat za prowadzenie rachunku bankowego i prowizji od udzielonego kredytu. Na jakim koncie w zespole 4 należy je księgować?

Koszty prowizji i opłat bankowych za prowadzenie rachunku bankowego zasadniczo zalicza się w księgach rachunkowych do kosztów działalności operacyjnej jednostki. W przypadku prowadzenia ewidencji kosztów w zespole 4 ujmuje się je następującymi zapisami:

- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Usługi obce),

- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".

Jeśli jednostka prowadziłaby też ewidencję kosztów w zespole 5, koszty prowizji i opłat bankowych ujmowałaby na koncie 55 "Koszty zarządu".

Natomiast prowizje od udzielonych kredytów, jak również naliczone przez bank odsetki od kredytów zalicza się do kosztów finansowych. Mowa tu o kredytach obrotowych i kredytach w rachunku bieżącym. Księguje się je zapisem:

- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",

- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".

Jeżeli zgodnie z umową wartość otrzymanych finansowych składników aktywów jest niższa od zobowiązania zapłaty za nie, to różnica stanowi czynne rozliczenie międzyokresowe kosztów. Wynika to z art. 39 ust. 4 ustawy o rachunkowości. Zatem jeżeli kwota środków pieniężnych wpływająca na konto 13-0 jest niższa od kwoty przypadającej do spłaty, bo bank pobrał prowizję od przyznanego kredytu, to jednostka dokona następujących zapisów:

a) kwota udzielonego kredytu wynikająca z umowy

- Ma konto 13-4 "Kredyty bankowe",

b) prowizja od kredytu

- Wn konto 65 "Pozostałe rozliczenia międzyokresowe",

c) przelew środków

- Wn konto 13-0 "Rachunek bieżący".

Kwotę ujętą na koncie 65 odpisuje się w koszty finansowe w równych ratach, w ciągu okresu, na jaki zaciągnięto zobowiązanie, zapisem:

- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",

- Ma konto 65 "Pozostałe rozliczenia międzyokresowe".

Gdyby jednak w ocenie jednostki kwota potrąconej prowizji nie była istotna, to mogłaby ona zostać zaliczona w koszty finansowe jednorazowo w momencie poniesienia (uruchomienia kredytu).

Trzeba też zaznaczyć, że prowizje i opłaty bankowe poniesione w związku z budową środka trwałego czy zakupem środka trwałego lub wartości niematerialnych i prawnych, naliczone do dnia przyjęcia ich do użytkowania, zwiększają wartość początkową tych aktywów. Wynika to z art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowości. Księguje się je wówczas zapisem:

- Wn konto 08 "Środki trwałe w budowie", 02 "Wartości niematerialne i prawne",

- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".